Суд принял сторону плательщика: из суммы ВЭД-пени, уступленной резиденту, «нерезидентский» налог не удерживается!
Резидент – плательщик налога на прибыль (далее – должник) начислил пеню согласно условиям внешнеэкономического контракта с нерезидентом. В свою очередь, нерезидент заключил договор с другим резидентом Украины (далее – новый кредитор), согласно которому уступил ему право требования пени с должника. Выполняя условия такого договора, должник уплатил новому кредитору пеню, ранее начисленную по ВЭД-контракту. Кроме того, должник обратился в налоговый орган, в частности, с таким вопросом: должен ли он обложить налогом на доход нерезидента сумму пени, начисленную по ВЭД-контракту, но фактически уплаченную резиденту Украины согласно договору уступки права требования?
В Индивидуальной налоговой консультации от 08.11.18 г. № 4738/6/99-99-15-02-02-15/IПК (далее – ИНК № 4738) специалисты ГФС на данный вопрос ответили утвердительно. А именно: пеня (неустойка), начисленная по условиям ВЭД-контракта, относится к прочим доходам от осуществления нерезидентом хоздеятельности на территории Украины согласно пп. «й» пп. 141.4.1 НК и облагается налогом во время ее уплаты по ставке 15 % (если иное не предусмотрено положениями международного договора, заключенного со страной нерезидента). При этом не имеет значения, кому именно был выплачен такой доход – нерезиденту или новому кредитору-резиденту.
Должник не согласился с таким ответом ГФС и обжаловал ИНК № 4738 в судебном порядке. Суд принял сторону должника, а ИНК № 4738 признал противоправной и отменил.
Как следует из решения суда, если штрафные санкции по ВЭД-контракту на основании договора уступки требования фактически уплачены резиденту Украины, то налог на доход нерезидента при их уплате не удерживается.
Поэтому ГФС пришлось предоставить должнику новую ИНК от 04.07.19 г. № 3078/6/99-99-15-02-02-15/IПК, в которой подтвердить выводы суда.
ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 04.07.2019 р. № 3078/6/99-99-15-02-02-15/ІПК
Державна фіскальна служба України на виконання рішення адміністративного суду, яким скасовано податкову консультацію ДФС від 08.11.2018 № 4738/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, та керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає нову податкову консультацію з питання щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму пені, нарахованої резидентом України нерезиденту за порушення виконання умов зовнішньоекономічного договору.
Відповідно до ст. 549 Цивільного кодексу України неустойкою (штрафом, пенею) є грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов'язання.
Штрафом є неустойка, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов'язання.
Відповідно до пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодексу для цілей оподаткування нерезидентами вважаються іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України; дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; фізичні особи, які не є резидентами України.
Згідно з підпунктами 133.2.1, 133.2.2 п. 133.2 ст. 133 Кодексу юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, а також постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України або виконують агентські (представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх засновників, є платниками на прибуток.
Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Перелік таких доходів визначено пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Враховуючи те, що штрафи, пеня, неустойки не виокремлені як окремий вид доходу, що отримується нерезидентом з джерелом походження з України, то такі виплати розглядаються у складі інших доходів від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України (пп. «й» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).
Відповідно до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Згідно з пп. 14.1.255 п. 14.1 ст. 14 Кодексу відступлення права вимоги - операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації.
Отже, у разі виплати нерезиденту доходів із джерелом їх походження з України у вигляді неустойки (штрафів, пені), такі доходи підлягають оподаткуванню відповідно до положень п. 141.4 ст. 141 Кодексу, незалежно від способу виплати такого доходу, у тому числі шляхом зарахування згідно з договором уступки вимоги зобов'язання, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів.
При цьому податок з доходів нерезидентів у вигляді штрафних санкцій сплачується під час переуступки права вимоги.
Враховуючи висновки рішення Донецького окружного адміністративного суду від 18.02.2019 № 200/14112/18-а, у разі якщо, як зазначено у зверненні, суми нарахованих за умовами контракту штрафних санкцій фактично сплачені на підставі договору відступлення права вимоги резиденту України, а не резиденту Словацької Республіки, то податок, передбачений пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, під час такої сплати не утримується.
Разом з тим наголошуємо, що будь-які висновки щодо податкового обліку конкретних операцій платників податків можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).
Комментарии к материалу