Студент на практике: кто облагает налогами вознаграждение за работу – учебное заведение или предприятие

Больше по теме:

Студенческий трудовой договор: с кем заключается и как оформляется

Прохождение производственной практики учащимися и студентами

Обязано ли предприятие удерживать НДФЛ при начислении заработной платы соискателю профессионального образования за проделанную им работу в рамках прохождения производственной практики по заключенным договорам с учреждением профессионального образования и соискателем?

Статьей 164 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что обложению НДФЛ подлежит любой доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

При этом согласно пп. 14.1.180 НКУ налоговый агент по НДФЛ – юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента – юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа налогообложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разд. IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 и разд. IV НКУ.

Согласно ч. 2 ст. 53 Закона от 05.09.2017 № 2145-VIII «Об образовании» (далее – Закон № 2145) на время производственного обучения и практики соискателям образования обеспечиваются рабочие места, безопасные и безвредные условия труда в соответствии с образовательными программами и соглашениями между заведениями образования и предприятиями, учреждениями, организациями, которые предоставляют место для прохождения производственного обучения и практики. Во время прохождения производственного обучения и практики запрещается использовать труд соискателей образования для целей, не предусмотренных образовательной программой.

Законом от 21.08.2025 № 4574-IX «О профессиональном образовании» (далее – Закон № 4574, вступил в силу с 12.09.2025) определены правовые, организационные и финансовые основы функционирования и развития системы профессионального образования, создания условий для профессиональной самореализации личности и обеспечения потребностей общества и государства в квалифицированных работниках (преамбула к Закону № 4574).

Согласно ч. 1 ст. 17 Закона № 4574 практическая подготовка соискателей профессионального образования является обязательной и неотъемлемой формой организации образовательного процесса в заведении профессионального образования, которая направлена на формирование и/или усовершенствование у соискателей профессионального образования профессиональных компетентностей по выбранной ими профессиональной квалификации (профессиональным квалификациям) в соответствии с образовательной программой.

Практическая подготовка соискателей профессионального образования организуется в соответствии с договорами, заключенными между заведениями профессионального образования и предприятиями, учреждениями, организациями, другими субъектами хозяйствования (п. 3 ст. 17 Закона № 4574).

Частью 6 ст. 17 Закона № 4574 предусмотрено, что практическая подготовка соискателей профессионального образования в заведении профессионального образования, учреждениях, организациях, на предприятиях, в других субъектах хозяйствования может предусматривать выплату вознаграждения.

Вознаграждение за проделанную работу в рамках прохождения практической подготовки перечисляется на счет соискателя профессионального образования на основании студенческого трудового договора в соответствии с законодательством.

Согласно ч. 6 и 7 ст. 21 КЗоТ студенческий трудовой договор – это особый вид трудового договора, который заключается соискателем образования и предприятием, учреждением, организацией, предусматривающий сочетание в рамках образовательной программы получение образования на рабочем месте, в частности по дуальной форме обучения, с выполнением трудовых функций.

Дуальная форма получения образования – это способ получения образования, предусматривающий сочетание обучения лиц в учебных заведениях (у других субъектов образовательной деятельности) с обучением на рабочих местах у субъектов хозяйствования для получения определенной квалификации, как правило, на основе договора (ч. 10 ст. 9 Закона № 2145).

Таким образом, предприятие, при начислении заработной платы соискателю профессионального образования за выполненную им работу в рамках прохождения производственной практики на основании заключенного студенческого трудового договора и договора с заведением профессионального образования обязано, как налоговый агент, удержать из суммы такого дохода НДФЛ по ставке 18 % и перечислить его в бюджет в порядке, установленном ст. 168 НКУ.

Кроме того, следует заметить, что согласно пп. 21 п. 3 разд. Х «Заключительные и переходные положения» Закона № 4574 механизм распределения заработной платы за производственное обучение, производственную практику и другие виды практического обучения соискателей образования заведений профессионального (профессионально-технического) образования, который действовал на день вступления в силу Закона № 4574 (12.09.2025.), в соответствии с ч. 9 ст. 50 Закона от 10.02.1998 № 103/98-ВР «О профессиональном (профессионально-техническом) образовании» продолжает действовать для соискателей профессионального образования, поступивших в заведение профессионального (профессионально-технического) образования до 1 января 2026 года, а именно:

• 50 % заработной платы за производственное обучение, производственную практику и другие виды практического обучения соискателей образования заведений профессионального (профессионально-технического) образования направляется на счет учебного заведения для осуществления его уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту соискателей образования, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы.

ОИР, категория 103.02