Ставка военного сбора с выплаты больничных за периоды до 01.12.2024 для резидента Дія Сіті

Какая ставка военного сбора применяется к выплатам, связанным с временной потерей трудоспособности (больничные), начисленным резидентом Дія Сіті в пользу наемного работника за периоды до 01.12.2024?

В соответствии с пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса (далее – НК) плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 НК (в частности, физическое лицо – резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы; физическое лицо – нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине; налоговый агент).

Объектом обложения военным сбором для плательщиков, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК являются доходы, определенные ст. 163 НК (пп. 1 пп. 1.2 п. 16¹ разд. 10 разд. XX НК).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора с доходов плательщиков военного сбора, указанных в пп. 1 пп. 1.1 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК, осуществляется в порядке, установленном разд. IV НК, с учетом особенностей, определенных подразд. 1 разд. XX НК, по ставкам, определенным пп. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК (пп. 1.4¹ п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НК).

Согласно пп. 170.14¹.1 НК налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или иных выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», являются резиденты Дія Сіті.

При этом пп. 169.4.1 НК установлены особенности отнесения доходов в виде заработной платы к соответствующим налоговым периодам.

Так, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

В то же время п. 2 разд. ІІ «Заключительные и переходные положения» Закона от 10.10.2024 № 4015-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» (далее – Закон № 4015, вступил в силус  01.12.2024) установлено, что доходы плательщиков военного сбора – лиц, определенных п. 162.1 НК, начисленные по результатам налоговых периодов до вступления в силу Закона № 4015, облагаются налогом по ставке военного сбора, действовавшей до вступления в силу Закона № 4015, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), кроме случаев, прямо предусмотренных НК.

В соответствии с пп. 169.4.3 НК работодатель и/или налоговый агент вправе осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного НДФЛ/военного сбора за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

Учитывая изложенное, к выплатам (части выплат), связанным с временной потерей трудоспособности, в случае пребывания налогоплательщика на больничном в период до 1 декабря 2024 года, применяется ставка военного сбора 1,5 %, независимо от того, что начисление (выплата, предоставление) будут проведены налоговым агентом после 01.12.2024.

ОИР, категория 126.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm