РК не повлиял на объемы поставок и суммы налоговых обязательств: будет ли ответственность

Применяется ли ответственность за несвоевременную регистрацию в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки, составление которого не связано с исправлением ошибок в заголовочной части налоговой накладной, что не привело к изменению объемов поставки и суммы налоговых обязательств?

Согласно п. 201.10 Налогового кодекса (далее – НК) при совершении операций по поставке товаров/услуг налогоплательщик – продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию.

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированному в ЕРНН (п. 192.1 НК).

Предельные сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН определены п. 201.10, п. 89 подразд. 2 и пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

За нарушение предельных сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН применяются штрафные санкции в отношении плательщика НДС, на которого в соответствии с требованиями ст. 192 и 201 НК возложена обязанность относительно такой регистрации в размерах, предусмотренных ст. 120¹ и п. 90 подразд. 2 разд. XX НК, в зависимости от суммы НДС, указанной в таких налоговых накладных/расчетах корректировки, и количества календарных дней нарушения срока регистрации.

Для налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, которые облагаются по нулевой ставке; налоговых накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 НК при совершении операций, определенных пп. «а»–«г» п. 198.5 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии со ст. 199 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным за нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного ст. 201 НК, установлена ответственность в виде штрафных санкций в размере 2 % от объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн.

Следует отметить, что определенные п. 89 подразд. 2 разд. XX НК сроки регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к таким налоговым накладным в ЕРНН и, соответственно, штрафы в размерах, установленных п. 90 подразд. 2 разд. XX НК, применяются к налоговым накладным/расчетам корректировки, предельный срок регистрации в ЕРНН которых приходится на период с даты вступления в силу Закона от 12.01.2023 № 2876-IX (т. е. с даты составления, начиная с 16.01.2023), и действуют временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено.

При этом п. 89 и 90 подразд. 2 разд. XX НК не предусмотрено увеличение предельных сроков для регистрации в ЕРНН и уменьшение размеров штрафов за нарушение таких сроков относительно регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки, которые составлены на операции по поставке товаров/услуг, освобождаемых от обложения НДС; налоговых накладных/расчетов корректировки, составленных на операции, облагаемых по нулевой ставке; налоговых накладных, составленных в соответствии с п. 198.5 НК при совершении операций, определенных пп. «а»–«г» п. 198.5 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии со ст. 199 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным; налоговых накладных, составленных в соответствии с абзацем одиннадцатым п. 201.4 НК, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным.

Итак, при несвоевременной регистрации в ЕРНН расчета корректировки, составление которого не связано с исправлением ошибок в заголовочной части налоговой накладной, и не привело к изменению объемов поставки и суммы налоговых обязательств, штрафная санкция не применяется в связи с отсутствием базы начисления такой штрафной санкции.

В то же время п. 120¹.3 НК предусмотрено, что допущение продавцом товаров/услуг ошибок во время указания обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных п. 201.1 НК, выявленных контролирующим органом по результатам проверки, проведенной по заявлению покупателя, – влечет наложение на налогоплательщика-продавца штрафа в размере 170 грн и обязательство исправить такие ошибки.

ОИР, категория 101.27

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm