Режим экспортного обеспечения: ожидаем решения КМУ

Комментарий редакции

Напомним, что с 04.03.2023 должны были заработать нормы Закона от 12.01.2023 № 2881-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно применения режима экспортного обеспечения на период действия военного, чрезвычайного положения» (далее – Закон № 2881), в соответствии с которыми на период действия военного, чрезвычайного положения в Украине вводится режим экспортного обеспечения (далее – режим ЭО) в целях госрегулирования ВЭД и установления особых НДС-правил для экспорта определенных товарных позиций согласно УКТВЭД.

Подробно об изменениях, внесенных Законом № 2881 в Налоговый кодекс (далее – НК) и Закон от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее – Закон № 959), мы писали здесь «Режим экспортного обеспечения: как применять на практике».

Также напомним. Статьей 19¹ Закона № 959 предусмотрено, что решением КМУ о вводе режима ЭО должны быть утверждены:

• срок ввода режима ЭО;
• перечень товаров, относительно которых вводится режим ЭО;
• минимальные экспортные цены на товары, для которых вводится режим ЭО.

Поскольку решение Кабмином до сих пор не принято, у экспортеров возникают вопросы относительно применения норм Закона № 2881 на практике.

Вот ответы, которые предоставила нам ГНС в письме от 01.05.2023 № 10606/6/99-00-21-03-02-06.

1. Налоговая накладная (далее – НН) в случае экспорта товара, который подлежит ЭО и по которому не завершен валютный контроль, по ставкам 14 % или 20 % до принятия решения КМУ не составляется.

То есть экспорт таких товаров пока что продолжается в обычном режиме с применением ставки НДС 0 %. После принятия решения КМУ ожидаем разъяснения относительно порядка оформления экспортной НН по ставкам НДС 14 %, 20 %.

2. База налогообложения для начисления налоговых обязательств с НДС до принятия решения КМУ определяется по общим правилам, установленным п. 188.1 НК.

После принятия решения КМУ, которым будут установлены минимальные экспортные цены на товары, для которых вводится режим ЭО, базой налогообложения в случае экспорта таких товаров будет их договорная стоимость, но не ниже минимальной экспортной цены, при этом должен применяться валютный курс, действующий на дату составления НН.

3. Каким образом отражать в декларации по НДС экспортные НН, оформленные по ставкам 4 % или 20 % а также расчеты корректировки к ним, также станет известно после принятия решения КМУ.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАНИ
(ДПС)

від 01.05.2023 р. № 10606/6/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення ГО «Всеукраїнський бухгалтерський клуб» від 11.04.2023 № 101-48 ВБК (вх. ДПС № 9827/6 від 11.04.2023) щодо окремих питань, пов’язаних із запровадженням режиму експортного забезпечення, та інформує.

Законом України від 12.01.2023 року № 2881-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо застосування режиму експортного забезпечення на період дії воєнного, надзвичайного стану» підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - ПКУ) доповнено пунктом 91, яким встановлено, що до припинення чи скасування воєнного або надзвичайного стану в Україні оподаткування податком на додану вартість операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких відповідно до статті 19¹ Закону України від 16 квітня 1991 року «Про зовнішньоекономічну діяльність» № 959-ХII (далі - Закон № 959) застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Статтею 19¹ Закону № 959 встановлено, що на період дії воєнного, надзвичайного стану Кабінет Міністрів України має право запроваджувати режим експортного забезпечення 3 метою державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності та особливостей здійснення зовнішньоекономічних операцій з експорту товарів, включених до товарних позицій 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206, 1512, 2306 згідно з УКТ ЗЕД.

Рішення Кабінету Міністрів України про запровадження режиму експортного забезпечення повинно містити: строк запровадження режиму експортного забезпечення; перелік товарів, щодо яких запроваджується режим експортного забезпечення; мінімальні експортні ціни на товари, щодо яких запроваджується режим експортного забезпечення.

Режим експортного забезпечення передбачає, зокрема, особливий порядок оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України товарів, включених до товарних позицій 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206, 1512, 2306 згідно з УКТ ЗЕД, щодо яких Кабінетом Міністрів України запроваджено режим експортного забезпечення.

Згідно з підпунктом 91.2 пункту 91 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ платник податку з метою вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення, за якими не завершено валютний нагляд за дотриманням резидентом граничних строків розрахунків, зобов'язаний скласти податкову накладну за ставкою податку, визначеною для операцій з постачання товарів на митній території України (за товарами, визначеними статтею 19¹ Закону № 959, - 14 або 20 відсотків) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) до дати подання митної декларації для митного оформлення такої операції.

Після завершення банком, що обслуговує платника податку, здійснення валютного нагляду за дотриманням граничних строків розрахунків відповідно до законодавства України платник податків складає розрахунок коригування до такої податкової накладної для застосування ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 ПКУ (0 відсотків) (підпункт 91.3 пункту 91 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Підпунктом 91.4 пункту 91 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено випадки, коли платник податку може складати розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення. Зокрема, розрахунок коригування до такої податкової накладної складається та підлягає реєстрації в ЄРПН, у разі необхідності, після подання для митного оформлення митної декларації та за умови, що внаслідок такого коригування база оподаткування не стане меншою за митну вартість, зазначену у такій митній декларації.

На сьогодні Кабінетом Міністрів України рішення щодо запровадження режиму експортного забезпечення не прийняте.

Щодо питання 1 (чи потрібно вже зараз складати податкову накладну за ставкою 14 (20) відсотків за операцією з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення; як така податкова накладна має бути оформлена?)

До прийняття Кабінетом Міністрів України рішення щодо запровадження режиму експортного забезпечення податкова накладна за операціями з вивезення товарів за межі митної території України із застосуванням ставки ПДВ 14 або 20 відсотків, не складається.

Щодо питань 2, 3 (яку ціну необхідно зазначати при визначенні бази оподаткування, якщо не встановлені мінімальні експортні ціни, та виходячи з якого валютного курсу?)

Рішення Кабінету Міністрів України щодо запровадження режиму експортного забезпечення в обов'язковому порядку повинно містити інформацію про мінімальні експортні ціни на товар.

База оподаткування за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовуватиметься режим експортного забезпечення, визначатиметься виходячи з договірної вартості, але не нижче, ніж мінімальна експортна ціна. При цьому має застосовуватися валютний курс, чинний на дату складання податкової накладної.

Щодо питання 4 (в якому рядку податкової декларації з ПДВ відображаються показники податкової накладної та розрахунку коригування до неї, складених в межах застосування режиму експортного забезпечення?)

Роз'яснення щодо порядку відображення у податковій звітності з ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України товарів, щодо яких Кабінетом Міністрів України запроваджено режим експортного забезпечення, будуть надані та оприлюднені після прийняття Кабінетом Міністрів України відповідного рішення щодо запровадження такого режиму.

Директор Департаменту
методології 

Мар'яна КУЦ