Разницы для корректировки финрезультата на расходы по приобретению услуг мобильной связи не возникают

«Электронные расходы» предприятия: мобильная связь, Интернет, сайт

Индивидуальная налоговая консультация
Главного управления Государственной фискальной службы Украины в Сумской области
от 24.04.18 г. № 1847/ІПК/18-28-12-04-20

Главное управление ГФС в Сумской области, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса <...> (далее – Кодекс), рассмотрело обращение о получении индивидуальной налоговой консультации по вопросу правомерности признания расходов по счетам-актам, не скрепленным печатью.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями данного Кодекса.

Статьями 138–140 Кодекса определен четкий перечень операций, по которым плательщики налога на прибыль проводят корректировку финансового результата до налогообложения.

Кодексом не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения на расходы по приобретению услуг мобильной связи. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

В соответствии с п. 44.2 ст. 42 Кодекса для обсчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения.

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» <...> (далее – П(С)БУ 16).

Согласно п. 6 П(С)БУ 16 расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 П(С)БУ 16).

Следовательно, расходы по приобретению услуг мобильной связи отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

В соответствии с п. 44.1 ст. 44 Кодекса определено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым данного пункта.

Согласно абзацу одиннадцатому ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV <...> (далее – Закон № 996) первичный документ – документ, который содержит сведения о хозяйственной операции.

Частями первой и второй ст. 9 Закона № 996 предусмотрено, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы. Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или в электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дата составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Несущественные недостатки в документах, которые содержат сведения о хозяйственной операции, не являются основанием для непризнание хозяйственной операции, при условии, что такие недостатки не препятствуют возможности идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции, и содержат сведения о дате составления документа, названии предприятия, от имени которого составлен документ, содержании и объеме хозяйственной операции и т. п.

В соответствии с ч. 1 и 3 ст. 58¹ Хозяйственного кодекса Украины субъект хозяйствования имеет право использовать в своей деятельности печати. Использование субъектом хозяйствования печати не является обязательным. Наличие или отсутствие оттиска печати субъекта хозяйствования на документе не создает юридических последствий.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 6 Закона № 996 регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Таким образом, по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению услуг мобильной связи целесообразно обратиться в Министерство финансов Украины.

В соответствии с п. 52.2 ст. 52 Кодекса налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.