Продажа электронного курса единщику: является ли это роялти

Больше по теме:

Роялти в использовании физических лиц – нерезидентов: бухучет, налог на прибыль и НДС

Роялти в пользу нерезидента: как подтвердить их налогообложение за границей для избежания 100%-ной разницы

Кто и как облагает налогами нерезидентские роялти, выплаченные через украинского агента: выводы из обобщающей консультации

Считается ли роялти разовое фиксированное вознаграждение, полученное ФЛП – плательщиком ЕН, который создал электронный курс и продал его электронный экземпляр (видеозапись курса) или передал исключительные имущественные права на видеозапись с правом использования и отчуждения такого объекта другому ФЛП – плательщику ЕН, который в дальнейшем осуществляет перепродажу экземпляров видеозаписи в пределах своей хозяйственной деятельности?

Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности определены гл. 1 разд. XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно пп. 1 п. 292.1 НКУ доходом физлица-предпринимателя является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физлицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежащего на праве собственности физлицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Вместе с тем, личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения) регулируются нормами Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ).

В соответствии со ст. 418 ГКУ право интеллектуальной собственности – это право человека на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности, определенный ГКУ и другим законом.

Право интеллектуальной собственности составляют личные неимущественные права интеллектуальной собственности и(или) имущественные права интеллектуальной собственности, содержание которых в отношении определенных объектов права интеллектуальной собственности определяется ГКУ и другим законом.

Статьей 420 и ч. 1 ст. 433 ГКУ определены объекты права интеллектуальной собственности.

Правила и условия распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности (в т. ч. использование объекта права интеллектуальной собственности) определены гл. 75 ГКУ.

Статьей 1107 ГКУ определены виды сделок относительно распоряжения имущественными правами интеллектуальной собственности.

При этом пп. 14.1.225 НКУ определено, что роялти – это любой платеж, в том числе платеж, уплачиваемый пользователем объектов авторского права и(или) смежных прав в пользу организаций коллективного управления, в соответствии с Законом от 15.05.2018 № 2415-VIII «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и(или) смежных прав», полученный в качестве вознаграждения за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, другие аудиовизуальные произведения, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

• в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
• за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);
• за приобретение вещей (в т.ч. носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом настоящего подпункта, в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины;
• за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечных потребителей.

Следует отметить, что распоряжение объектами права интеллектуальной собственности осуществляется на основании договоров в соответствии с нормами ГКУ.

Учитывая указанное и во избежание неоднозначного толкования норм налогового законодательства в части налогообложения доходов физлиц-предпринимателей, каждый конкретный случай возникновения налоговых отношений следует рассматривать с учетом документов и материалов, касающихся отдельного дела и идентификации запрашиваемых лиц.

ОИР, категория 107.01