Приобретение основного средства у нерезидента может считаться контролируемой операцией

Какие изменения в правилах ТЦО нужно учесть при составлении Отчета за 2017 год

Плательщик налога на прибыль приобрел у нерезидента оборудование. Предположим, что при этом выполняются условия, необходимые для признания операции контролируемой по правилам ст. 39 Налогового кодекса (далее – НК). А именно: нерезидент имеет особый статус, сумма операций с ним за отчетный год превысит 10 млн грн., а общий годовой доход плательщика превысит 150 млн грн.

Вопрос: является ли операция приобретения оборудования контролируемой?

Да, является – отвечает ГФС в Индивидуальной налоговой консультации от 25.05.17 г. № 370/6/99-99-15-02-02-15/IПК. Дело в том, что помимо статуса нерезидента и стоимостных критериев есть еще одно важное условие для признания операции контролируемой. Это возможность влияния на объект налогообложения прибыли (пп. 39.2.1.4 НК).

Согласно п. 138.1 и 138.2 НК приобретенное основное средство (далее – ОС):

• предназначенное для использования в хоздеятельности плательщика, – начинает влиять на объект налогообложения с момента начисления амортизации. Сумма такой амортизации включается либо в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), либо в расходы отчетного периода;
• непроизводственное – повлияет на прибыль плательщика только в период продажи такого ОС.

При этом ГФС в ИНК № 370 отмечает, что НК прямо не указывает, в каком именно периоде должно проявиться влияние операции по приобретению ОС на объект налогообложения. И поэтому контролирующий орган обязывает плательщиков отражать такую операцию в Отчете о контролируемых операциях за период, в котором:

• право собственности на объект ОС перешло к этому плательщику;
• и/или объект ОС был зачислен на баланс предприятия.

Таким образом, плательщики должны быть готовы подтвердить, что цена приобретения объекта ОС соответствует принципу «вытянутой руки». А в случае несоответствия этому принципу они будут обязаны отразить корректировку на уменьшение расходов и, соответственно, на увеличение финрезультата в строке 3.1.4 приложения ТЦ к декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Сумма такой корректировки должна быть равна сумме превышения фактической цены приобретения ОС над ценой, определенной по правилам ст. 39 НК.