Применяются ли штрафы за несвоевременную уплату НО по налогу на недвижимое имущество, если долг погашен с помощью уточняющей декларации

Больше по теме:

Раздел І «Налоговые обязательства» декларации по НДС: заполняем построчно

Порядок рассрочки и отсрочки денежных обязательств (налогового долга)

Применяются ли штрафные санкции и пеня за нарушение сроков уплаты налогового обязательства по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, если налогоплательщик не уплатил налоговое обязательство, задекларированное в налоговой декларации, а погашение налогового долга произошло в результате подачи уточняющей декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, относительно уменьшения суммы ранее начисленных обязательств?

В соответствии с п. 54.1 Налогового кодекса (далее – НК) кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подаваемом контролирующему органу в сроки, установленные НК. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является календарный год (пп. 266.6.1 НК).

Подпунктом 266.7.5 НК определено, что налогоплательщики – юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налоговую декларацию по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Декларация), по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НК, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Относительно вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости: Декларация юридическим лицом – плательщиком подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.

Налоговое обязательство по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за отчетный год уплачивается юридическими лицами авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой Декларации (пп. 266.10.1 НК).

Согласно п. 50.1 НК если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных настоящей статьей), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по данному налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по данному налогу.

Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока подачи декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 НК, не применяются.

При самостоятельном доначислении налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, предусмотренных ст. 50 НК, суммы налоговых обязательств и/или иного обязательства, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы, штрафы, предусмотренные гл. 11 НК, не применяются (абзац третий п. 120.2 НК).

Подпунктом 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК определено, что временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, повлекших занижение налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

Следует отметить, что п. 50.1 НК не предусмотрена уплата штрафных санкций в случае уменьшения ранее начисленных налоговых обязательств вследствие исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

В соответствии с пп. 129.1.3 НК начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе при внесении изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НК, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.

Согласно п. 124.1 НК если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

Подпунктами 14.1.175, 14.1.152 НК определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НК срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НК.

Погашение налогового долга – это уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом.

Источниками самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные в качестве займа (кредита), и из других источников, с учетом особенностей, определенных настоящей статьей, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты (абзац первый п. 87.1 НК).

Нормами п. 35.1 и 35.2 НК определено, что уплата налогов и сборов осуществляется в денежной форме в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных НК или законами по вопросам таможенного дела.

Уплата налогов и сборов осуществляется в наличной или безналичной форме (в т. ч. с использованием электронных денег), кроме случаев, предусмотренных НК или законами по таможенному делу. Для целей НК обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов на единый счет, определенный ст. 35¹ НК считается выполненной с момента, когда инициирование перевода является завершенным для такого налогоплательщика согласно Закону от 30.06.2021 № 1591-IX «О платежных услугах».

Учитывая указанное, представление в установленном порядке уточняющей Декларации является правом налогоплательщика на недвижимое имущество, определенное нормами НК, на устранение самостоятельно выявленных ошибок, и не является уплатой или погашением налогового долга, поэтому штрафные санкции (п. 124.1 НК) и пеня (пп. 129.1.3 НК), предусмотренные за нарушение сроков уплаты налогового обязательства, к налогоплательщику не применяются в случае уменьшения ранее начисленных налоговых обязательств в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

ОИР, категория 106.08

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm