Превышение 40 млн грн: когда применяются минимальные сроки амортизации ОС

Больше по теме:

Продление срока полезного использования полностью самортизированных основных средств

Как документально оформить начисление амортизации основных средств?

Впервые применяем разницы: от какой стоимости начислять налоговую амортизацию ОС

С какой даты плательщик налога на прибыль, который по итогам налогового (отчетного) года превысил 40 млн грн, применяет минимально допустимые сроки амортизации ОС с целью проведения корректировки финансового результата до налогообложения: с даты ввода в эксплуатацию каждого отдельного объекта ОС; с даты возникновения обязанности применять корректировку финансового результата к налогообложению?

Согласно пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 НКУ.

Согласно пп. 138.3.1 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с НП(С)БУ или МСФО с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138, 138.3.2–138.3.4 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные НП(С)БУ.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

В соответствии с пп. 138.3.2 НКУ термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В пп. 138.3.3 НКУ определены группы основных средств (других необоротных активов) и минимально допустимые сроки их амортизации в налоговом учете.

Подпунктом 138.3.3 НКУ установлено, что если сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше минимально допустимых сроков амортизации основных средств и других необоротных активов, то для расчета амортизации используются сроки, установленные пп. 138.3.3 НКУ.

Когда сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств в бухгалтерском учете равны или больше, нежели установленные пп. 138.3.3 НКУ, для расчета амортизации используются сроки полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, установленные в бухгалтерском учете.

Итак, для начисления амортизации в налоговом учете и проведения корректировки финансового результата до налогообложения плательщик налога на прибыль применяет минимально допустимые сроки амортизации основных средств с даты ввода в эксплуатацию каждого отдельного объекта основных средств.

ОИР, категория 102.05