Предоставление возвратной/безвозвратной финпомощи и применение упрощенной системы – ГНС

Может ли ЮЛ – плательщик ЕН третьей группы применять упрощенную систему налогообложения при предоставлении возвратной и безвозвратной финансовой помощи другим ЮО? 

Согласно пп. 14.1.257 Налогового кодекса (далее – НК) финансовая помощь – финансовая помощь, предоставленная на безвозвратной или возвратной основе. 

Безвозвратная финансовая помощь – это: 

• сумма средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров; 
• сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности; 
• сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взимаемая по истечении срока исковой давности; 
• основная сумма кредита или депозита, предоставленные налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов к вопросу в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных). 

Возвратная финансовая помощь – сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату. 

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в гл. 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК.

Согласно п. 291.2 НК упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НК, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных гл. 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НК с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности. 

Пунктом 291.5 НК определены виды деятельности, при осуществлении которых юридические лица не могут быть плательщиками единого налога, в частности третьей группы. 

Так, не могут быть плательщиками единого налога третьей группы субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, осуществляемой страховыми агентами, определенными Законом от 18.11.2021 № 1909-ІХ «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными разд. III НК (пп. 6 пп. 291.5.1 НК). 

Вместе с тем, согласно пп. 2 п. 292.1 НК доходом юридического лица – плательщика единого налога третьей группы является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 НК. 

В состав дохода плательщика единого налога третьей группы не включаются, в частности, суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов (пп. 3 п. 292.11 НК). 

Однако, в соответствии с Национальным классификатором ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденным приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 № 457, предоставление финансовой помощи относится к коду 64 «Оказание финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения». 

Следовательно, налогоплательщик, осуществляющий деятельность по коду 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения» не может применять упрощенную систему налогообложения. 

Учитывая указанное, деятельность юридического лица – плательщика единого налога третьей группы по предоставлению безвозвратной и возвратной финансовой помощи другим юридическим лицам на постоянной основе может рассматриваться как предоставление финансовых услуг. 

При этом п. 5 пп. 298.2.3 НК предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НК, в частности, в случае осуществления видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности. 

К доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают право применять упрощенную систему налогообложения, ставка единого налога для плательщиков третьей группы (юридические лица) устанавливается в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 НК (п. 293.5 НК). 

ОИР, категория 108.01

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm