Предоставление имущества в аренду «единщиком»: при каких условиях возможно?

Если общая площадь каждого отдельного вида имущества и / или их части, которое предоставляется в аренду, не превышает нормы, установленные пп. 3 п. 291.5 ст. 291 НКУ, то такое физическое лицо - предприниматель, осуществляющий деятельность по предоставлению аренду собственной недвижимости, имеет право находиться на упрощенной системе налогообложения.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 20.09.2019 р. № 345/6/99-00-04-07-03-15/ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та з урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 № 1200 « Про утворення Державної податкової служби та Державної митної служби України» та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 № 682-р «Питання Державної податкової служби» розглянула Ваше звернення щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування, та з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні, повідомляє таке.

Відповідно до п. 1 ст. 320 Цивільного кодексу України власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, встановлених законом.

Вказане положення також стосується використання майна, яке надається в оренду підприємцем на спрощеній системі оподаткування.    

Відповідно до п.п. 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ об’єкти нежитлової нерухомості - будівлі, приміщення, що не віднесені відповідно  до законодавства до житлового фонду.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 року № 507, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесно до підрозділу «Будівлі нежитлові» група 125 «Будівлі промислові та склади» клас 1251 «Будівлі промисловості» та 1252 «Резервуари, силоси та склади».

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 розділу XIV ПКУ.    

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи -підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5 000 000 гривень.

Обмеження щодо перебування на спрощеній системі для фізичних осіб підприємців, які надають в оренду майно, передбачені підпунктом 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ, відповідно до якого фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів, не можуть бути платниками єдиного податку.

Отже, якщо загальна площа кожного окремого виду майна та/або їх частки, яке надається в оренду, не перевищує норми, встановлені пп. З п. 291.5 ст.291 ПКУ, то така фізична особа - підприємець, що здійснює діяльність з надання в  оренду власної нерухомості, має право перебувати на спрощеній системі оподаткування.

Одночасно повідомляємо, що з метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства, у частині віднесення резервуарів для зберігання нафтопродуктів до нежитлових приміщення (споруд, будівель на які поширюються обмеження встановлені п.п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 ПКУ, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушеного питання.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ податкова консультація  має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.