Правила использования всеукраинской НДО при заполнении единщиками четвертой группы декларации в 2019 году

Где единщикам четвертой группы взять данные об НДО земли для расчета единого налога?

Земельный налог и единый налог для плательщиков четвертой группы: база налогообложения – 2019

ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб» обратилась в ГФС с проблемными вопросами, с которыми в этом году столкнулись единщики четвертой группы. Причиной проблемы стало проведение всеукраинской (общенациональной) нормативной денежной оценки сельхозземель Украины (далее – всеукраинская НДО). Техническая документация такой оценки утверждена приказом Минагрополитики от 16.11.18 г. № 552 и введена в действие с 01.01.19 г. Госгеокадастр на своем сайте сообщил, что данные о всеукраинской НДО внесены в Государственный земельный кадастр, поэтому с начала года заявитель может получить сведения об НДО конкретного сформированного земельного участка (с кадастровым номером) в виде извлечения из техдокументации об НДО земельного участка (далее – извлечение). Информация в извлечении приводится согласно всеукраинской НДО.

ГФС предоставила письмо-ответ от 13.03.19 г. № 11803/6/99-99-12-02-03-15 (далее – Письмо № 11803), в котором сообщила, что игнорировать данные всеукраинской НДО нет оснований, поэтому будет учитывать их во время проверок правильности определения базы обложения единым налогом (далее – ЕН) плательщиками четвертой группы. Много говорят о незаконности введения в действие всеукраинской НДО с 01.01.19 г., но налоговики дали понять, что с этим вопросом нужно обращаться непосредственно в Госгеокадастр. Итак, пока кто-то не обжалует в суд и не отменит всеукраинскую НДО, нет оснований не использовать или игнорировать ее, а извлечения и в дальнейшем будут предоставлять исключительно по данным всеукраинской НДО. Напомним, только извлечение является официальным документом, подтверждающим размер НДО отдельного земельного участка.

Также проблема заключалась в том, что у многих единщиков четвертой группы находится в собственности и пользовании большое количество земельных участков (от нескольких сотен до нескольких тысяч). Заказать извлечения на каждую из них было крайне сложно и довольно долго. Даже территориальные подразделения Госгеокадастра из-за значительного объема заявлений на получение извлечения накануне срока представления декларации по ЕН плательщиками четвертой группы (далее – декларация) были перегружены и призвали использовать онлайн-портал НДО (см. на сайте Госгеокадастра).

Впрочем, величина НДО похожих по площади и виду угодий участков различалась, что усложняло заполнение единщиками деклараций. Удобнее было бы объединить площади всех земельных участков одного вида угодий в одну графу декларации и применить к ним НДО 1 га пашни по области. Однако прямо такой вариант ни одним нормативным актом не предусмотрено.

По этому поводу ГФС в Письме № 11803 разъяснила, что при заполнении декларации, а именно строк 1.1 «Пашня», 1.2 «Сенокосы», 1.3 «Пастбища» и 1.4 «Многолетние насаждения», отражения земельных участков, которые отличаются по какой-либо НДО, в том числе всеукраинской, путем их группировки/объединения не предусмотрены. То есть земельные участки с разными НДО нужно приводить отдельными строками, объединять их не разрешается. Сейчас подобные разъяснения появились также в ОИР (категория 108.02.04). Еще раз отметим, что узнать, разная или одинаковая НДО у сформированных земельных участков плательщика, можно, только заказав извлечение.

Напомним, что для определения базы обложения ЕН единщики четвертой группы должны использовать показатели НДО единицы площади пашни по области, приведенные в приложении 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.17 г. № 262 (далее – Порядок № 262), исключительно при отсутствии возможности получить извлечение (земельный участок не сформирован). На это ГФС неоднократно указывала в ответах на запросы ОО «Всеукраинский бухгалтерский клуб».

Также налоговая подтвердила, что вместе с декларацией единщика четвертой группы не надо подавать извлечения о всех указанных земельных участках. В случае изменения НДО извлечения подаются только с декларацией по плате за землю (п. 286.2 Налогового кодекса, далее – НК). Некоторые налоговые настаивали на их приложении к декларации в связи с проведением всеукраинской НДО. Однако никакая норма НК не содержит такой обязанности плательщика.

Итак, общий вывод из письма ГФС таков: после проведения всеукраинской НДО каждый сформированный земельный участок сельхозназначения имеет собственную НДО. Информация об НДО отдельного участка оформляется в виде извлечения, другого или обобщающего документа не предусмотрено. Учитывая это, единщик четвертой группы, заполняя в этом году декларацию, должен руководствоваться актуальным извлечением (с данными всеукраинской НДО) и в случае разной оценки земельных участков указывать их в декларации отдельными строками, а не объединять. Только при невозможности заказать извлечение (участок не сформирован) нужно использовать показатели НДО единицы площади пашни по области из приложения 1 к Порядку № 262.

Логика в этом действительно есть. Поэтому первый год плательщику придется очень хорошо поработать, чтобы заполнить декларацию именно так. Но усилия не пройдут даром, ведь в ближайшие годы величина НДО не должна меняться:

• оценка будет действовать 5–7 лет (ст. 18 Закона от 11.12.03 г. № 1378-IV «Об оценке земель»);
• индекс потребительских цен до 2023 года составляет 100 % (п. 9 подразд. 6 разд. ХХ НК).