Поставка товаров и оплата бюджетными средствами в разных периодах: на какую дату составить НН с типом причины 15

Больше по теме:

Заблокирована ошибочно оформленная налоговая накладная: можно ли не подавать документы для ее разблокировки?

Поставщик отказывается правильно оформить налоговую накладную: как действовать покупателю?

Налоговая накладная разблокирована через 2 года: есть ли право на налоговый кредит по НДС?

На какую дату составляется налоговая накладная с типом причины 15, если поставка товаров/услуг осуществляется в одном отчетном периоде, а оплата за счет бюджетных средств – в последующих?

Согласно п. 187.7 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на счет налогоплательщика в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг или дата получения соответствующей компенсации в любой другой форме, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, базирующейся на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона от 05.10.2017 № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок (п. 201.1 НКУ).

В соответствии с п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в случае поставки товаров/услуг кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых определена в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные:

• одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
• другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой,
• или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

В налоговой накладной (в т. ч. сводной), составленной на сумму такого превышения, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 1307 (15 – Составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки). Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не предоставляется. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для указания данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.

Следовательно, если поставки товаров/услуг, база налогообложения которых определена в соответствии со ст. 188 и 189 НКУ, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, осуществляется в одном отчетном (налоговом) периоде, а оплата за такие товары/услуги осуществляется за счет бюджетных средств в последующих отчетных (налоговых) периодах, то налоговые накладные с типом причины 15 составляются на дату поступления бюджетных средств (дату возникновения налоговых обязательств) или, в случае составления сводной налоговой накладной, – не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлено зачисление таких средств.

ОИР, категория 101.16