Подлежат ли амортизации в налоговом учете основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком?

Главное управление ГНС в Киеве сообщает, что порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса Украины.

В соответствии с пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. I НКУ, пп. 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ.

При таком расчете используются способы начисления амортизации, предусмотренные государственными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.2 ст. 138 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно пп 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ не подлежат амортизации и производятся за счет соответствующих источников:

• стоимость гудвилла;
• затраты на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы по ремонту, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины "непроизводственные основные средства", "непроизводственные нематериальные активы" означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно п. 22 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее – НП(С)БУ 7), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями, объектом амортизации является стоимость амортизируемой (кроме стоимости земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций).

Пунктом 4 НП(С)БУ 7 установлено, что под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Нормами НП(С)БУ 7 и Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 с изменениями и дополнениями, определено отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств и начисление амортизации на них.

С учетом указанного, в налоговом учете не предусмотрены ограничения по начислению амортизации на основные средства, безвозмездно полученные налогоплательщиком, поэтому такие основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежат амортизации согласно п. 138.3 ст. 138 НКУ.

https://kyiv.tax.gov.ua