Подарки от резидента Дія Сіті: облагаются ли НДФЛ

Больше по теме:

Дивиденды физлицам: какая ставка НДФЛ, когда платить, где отражать

Сроки уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ

Ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода

Является ли объектом обложения НДФЛ стоимость подарков работнику и гиг-специалисту от резидента Дія Сіті?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидента Дія Сіті установлены п. 170.14¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогами доходы налогоплательщика-специалиста резидента Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті), начисляемые (выплачиваемые) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 НКУ, в частности, доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, как и суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной такого налогоплательщика, кроме сумм, указанных в пп. 165.1.53 НКУ.

Ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НКУ) (п. 167.1 НКУ).

В то же время ст. 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика, в частности, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, не превышающей 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 НКУ).

Учитывая изложенное, при предоставлении юридическим лицом подарков физическому лицу в неденежной форме не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 % одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.

Вместе с тем если стоимость подарков превышает указанный размер, то доход в виде суммы такого превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо и облагается НДФЛ с учетом положений п. 164.5 НКУ. При этом юридическое лицо в случае возникновения дохода у физического лица обязано выполнить все функции налогового агента, определенные НКУ, в частности, по начислению, удержанию и уплате НДФЛ с указанных доходов.

ОИР, категория 103.03