По какому признаку дохода отражается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету

Больше по теме:

Приложение 4ДФ: правила и примеры заполнения

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Налоговому расчету

Включается ли в налогооблагаемый доход сумма долга, аннулированная кредитором до окончания срока исковой давности, и по какому признаку дохода отражается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету?

Согласно абзацу первому пп. «д» пп. 164.2.17 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика НДФЛ включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2 161,75 грн (8 647 грн х 25 %), а также основной суммы долга налогоплательщика перед кредитором – финансовым учреждением при исполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2 161,75 грн).

При этом, кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путем направления рекомендованного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга, исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от физического лица.

Кредитор, в том числе кредитор – финансовое учреждение, обязан включить сумму долга, прощенного (аннулированного) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, сумму долга согласно решению суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности к налоговому расчету суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен (аннулирован), исполнено решение суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности.

Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга, а также неуведомления кредитором – финансовым учреждением об исполнении решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности в порядке, определенном пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных пп. 164.2.17 НКУ.

В то же время в соответствии с пп. 165.1.55 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика:

• основная сумма долга (кредита) нлогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, что в 2026 году составляет 2 161,75 грн (8 647 грн х 25 %), а также основная сумма долга налогоплательщика перед кредитором – финансовым учреждением при выполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2026 году – 2 161,75 грн);
• сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) при исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности;
• основная сумма долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, а также основная сумма долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, при исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности;
• сумма долга налогоплательщика по договору о потребительском кредите или другому договору (в т. ч. сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно п. 12 и 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона от 15.11.2016 № 1734-VIII «О потребительском кредитовании» (далее – Закон № 1734), а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, не подлежащих уплате налогоплательщиком согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.

Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» к Расчету в графе 6 «Ознака доходу» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:

• по признаку дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, превышающей в 2026 году – 2 161,75 грн;
• по признаку дохода «189» отражается основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности в сумме, не превышающей в 2025 году – 2 161,75 грн и сумма процентов и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

ОИР, категория 103.02