Первичный документ – электронный: на какую дату признавать налоговые обязательства по НДС?

Читайте по теме: 

Акт на услугу: НО по дате составления

В Индивидуальной налоговой консультации ГНС от 11.03.20 г. № 998/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (далее – ИНК № 998) рассмотрен вопрос относительно даты возникновения налоговых обязательств в случае, когда первичный документ, подтверждающий факт оказания услуги, составлен в электронной форме.

В чем кроется проблема? В том, что зачастую дата составления первичного документа в электронной форме не совпадает с датой его подписания (наложения квалифицированной электронной подписи, далее – КЭП). Поэтому на практике и возникает вопрос: что считать датой возникновения налоговых обязательств? Дату составления первичного документа, которая указана в таком первичном документе как его обязательный реквизит или дату подписания первичного документа путем наложения КЭП обеими сторонами гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг)?

В письме от 26.12.19 г. № 35210-06-62/35178 Минфин ответил на запрос налоговой от 07.11.19 г. № 585/4/99-00-07-03-02-13 так: в бухучете хозоперация отражается в периоде ее фактического осуществления даже без наличия надлежащим образом оформленного первичного документа контрагента. Также Минфин отметил, что вопрос налогового учета, в частности даты возникновения налоговых обязательств по НДС, должен регулироваться налоговым законодательством. 

Согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК), налоговые обязательства по НДС при поставке услуг возникают на дату первого из событий: 

• или на дату зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет поставщика;
• или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг.

В ИНК № 998 налоговая отмечает, что дата подписания первичного документа не является его обязательным реквизитом согласно п. 2 ст. 9 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее – Закон № 996). Поэтому в случае поставки услуг датой возникновения налоговых обязательств и соответственно датой составления налоговых накладных следует считать дату составления документа (в бумажной или электронной форме), который содержит сведения о факте поставки услуг, так как этот реквизит определен Законом № 996 в качестве обязательного для первичного документа.

То есть налоговая пришла к такому же выводу, то и Минфин. А именно: если факт поставки услуги подтверждается электронным первичным документом, налоговые обязательства возникают на дату оформления такого документа – независимо от того, когда была наложена КЭП.