Перерасчет НДС в 2016 году: разъясняет ГФС

ГФС в письме от 12.01.2017 г. №599/7/99-99-15-03-02-17 напомнила, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, плательщик налога обязан:

- начислить НО исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ,

- составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога во время их приобретения или изготовления, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.

Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях исчисляется как отношение объемов по поставке облагаемых операций (конечно же, без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год.

Суммой долей использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и в необлагаемых операциях есть единица, а если вычислять эти доли в процентах - то 100 %. Следовательно, расчет таких частиц в приложении 7 (Д7) к декларации по НДС осуществляется таким образом:

- графа 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации "Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях" исчисляется как соотношение в процентах объема налогооблагаемых операций (графа 5 таблицы 1 приложения 7 к общему объему поставок (графа 4 таблицы 1 приложения 7);

- графа 7 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации "Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях" исчисляется как разница между 100% и значением графы 6 таблицы 1 приложения 7.

Плательщик налога по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.

Суть операции, которую должен в конце 2016 года осуществить плательщик, состоит в том, чтобы привести в соответствие сумму полученного в течение года налогового кредита до того размера, который разрешено НКУ, исходя из соотношения объемов налогооблагаемых и необлагаемых операций.

То есть, на сумму НДС, которая в течение отчетного года должна быть включена к ПК (при этом учитывается сумма налога, как включена в налоговый кредит, так и та, которая подлежала включению в налоговый кредит, но не была в него включена), и которая соответствует доле объема необлагаемых операций в общем объеме операций по поставке товаров/услуг, плательщик налога должен начислить налоговые обязательства.

Доначисление налоговых обязательств осуществляется путем составления расчетов корректировки к НН, составленных в течение года.

Правила заполнения декларации по НДС

Налоговые обязательства (далее - НО), начисленные в течение года в соответствии с п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ, указываются в строке 4.1 декларации, если для начисления ПО применяется ставка налога 20%, и в строке 4.2 декларации, если применяется ставка 7%.

В то же время корректировка ПО , начисленных в соответствии с п. 199.1 НКУ, в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций, отражается в строке 7 декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года.

Такой перерасчет производится плательщиком налога по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций, осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 "Перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях"(приложение 7).

Расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых/необлагаемых операциях

Такой расчет осуществляется в строке 3.1 таблицы 1 приложения 7 к декларации за последний отчетный период года.

Для определения объемов поставки налогооблагаемых и необлагаемых операций используются показатели налоговой отчетности за январь - декабрь 2016 года. Объемы операций плательщика указываются в графах 4 и 5 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7.

В графе 4 определяется общий объем операций плательщика. Это общая сумма строк (колонка А) 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 деклараций и уточняющих расчетов, поданных в течение 2016 года.

Графа 5 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации - это объем налогооблагаемых операций плательщика, а именно, объемы операций, указанные в строках (колонка А) 1.1, 1.2, 2, 3 и 7 деклараций и уточняющих расчетов, поданных в течение 2016 года (все необлагаемые операции в 2016 году учитывались в строке 5 декларации).

Для определения как общего объема операций, так и объема налогооблагаемых операций с уточняющих расчетов используется значение графы 6 подстроки "Колонка А" соответствующих строк. Уточняющие расчеты следует учитывать все, которые были поданы в 2016 году, независимо от того, какой отчетный период года подлежал уточнению.

В графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 определяется доля (в процентах) облагаемых операций в общем объеме операций (облагаемые и необлагаемые операции), а в графе 7 - доля необлагаемых операций.

Перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях

Этот перерасчет осуществляется в таблице 2 приложения 7 к декларации путем определения суммы корректировки налоговых обязательств, начисленных в течение 2016 года.

Налоговые обязательства на часть суммы налога, которая соответствует доле товаров/услуг, используемых в необлагаемых операциях, начисляются по правилам, установленным п. 199.1 НКУ, и ежемесячно составляется сводная налоговая накладная, подлежащая регистрации в ЕРНН.

В связи с этим в 2016 году (как и по результатам второго полугодия 2015 года) осуществляется перерасчет не налогового кредита, а сумм ПО, начисленных в течение 2016 года на основании п. 199.1 НКУ, и определяется сумма налоговых обязательств, на которую следует увеличить или уменьшить налоговые обязательства, сформированные в течение этого периода.

Для пересчета суммы НДС, которая должна увеличить или уменьшить сумму налоговых обязательств, используется доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях (графа 7 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 к декларации за декабрь 2016 года), которая определяется как разница между 100% (общий объем операций) и процентом налогооблагаемых операций, рассчитанным в графе 6 строки 3.1 таблицы 1 приложения 7 за декабрь (IV квартал) 2016 года.

В дальнейшем определяется сумма ПО, которая должна была быть начислена в соответствии с п. 199.1 НКУ в течение 2016 года, и сравнивается с суммой налоговых обязательств, на которую в соответствии с п. 199.1 НКУ были составлены сводные налоговые накладные и включены в строки 4.1 и/или 4.2 деклараций соответствующих отчетных периодов.

Такой расчет осуществляется в таблице 2 приложения 7 (Д7) к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года.

Информация о такие сводные налоговые накладные указывается в графах 2 и Из таблицы 2 приложения 7 (Д7) к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года.

Сумма увеличения или уменьшения ПО определяется отдельно по каждой из налоговых накладных, составленных в течение 2016 года в соответствии с п. 199.1 НКУ и отражается в графах 8, 9 таблицы 2 приложения 7 к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года.

На сумму налога, определенного по результатам перерасчета, которая должна увеличить или уменьшить сумму НО по результатам второго полугодия 2015 года, к каждой из таких сводных налоговых накладных составляются расчеты корректировки, которые подлежат регистрации в ЕРНН.

Такие расчеты корректировки отражаются в таблице 1 приложения 1 (Д1) к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года в строке, который соответствует условному ИНН "600000000000". Графа 3 строки не заполняется. В графу 4 переносится итоговое значение показателей граф 6, 7 таблицы 2 приложения 7 (Д7) к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года, а в графы 5 и 6 - показатели строки "Всего" граф 8 и 9 таблицы 2 приложения 7 (Д7) к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года соответственно. Графа 7 не заполняется.

Результат корректировки (значение граф 6-9 строки "Всего" таблицы 2 приложения 7 к декларации за декабрь (IV квартал) 2016 года) указывается в строке 7 раздела i декларации, как это определено частью 8 пункта 3 раздела V Порядка №21.

Учитывая то, что строка 7 принимает участие в расчете объемов операций плательщика по поставке товаров/услуг, такие результаты пересчета не должны влиять на их определение. Таким образом, для корректного исчисления и общего объема операций по поставке, и объема налогооблагаемых операций, значение строки 7 не должно учитывать значение расчетов корректировок к налоговым накладным, составленных на сумму налоговых обязательств на основании пунктов 198.5 и 199.1 НКУ.