Отрицательное значение НДС: как заполнять приложение 2 к декларации?

Исправляем ошибки в отрицательном значении НДС
Исправление ошибок по НДС: отвечаем на вопросы

Приложение 2 «Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода», подается плательщиком в случае заполнения строки 21 декларации по НДС.

При заполнении этого приложения в графах 2, 3 заглавной части указывается отчетный (налоговый период), в котором возникла сумма отрицательного значения НДС, в формате:

две цифры месяца (например, 01,02, 03 или квартал - I, II, III, IV) и четыре цифры года (например, 2017 и т.д.).

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 05.12.2018 р. № 5110/6/99-95-42-03-15/ІПК

Державна фіскальна служба України розглянула лист про надання індивідуальної податкової консультації щодо заповнення додатка 2 «Довідка про суму від’ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» (далі - додаток 2) до податкової декларації з податку на додану вартість (далі - Декларація) і повідомляє таке.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за № 159/28289 (далі - Порядок N 21).

У складі Декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках Декларації) (пункт 9 розділу III Порядку № 21).

Додаток 2 подається при заповненні рядка 21 Декларації.

При заповненні додатка 2 в графах 2, 3 заголовної частини вказується звітний (податковий період), у якому виникла сума від’ємного значення ПДВ, у такому форматі:

• дві цифри місяця (наприклад, 01, 02, 03 тощо або квартал - І, II, III, IV), чотири цифри року (наприклад, 2017 тощо).

При заповненні таблиці 1 додатка 2 слід враховувати значення рядка 21 (сума від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) Декларації. Графи таблиці 1 додатка 2 заповнюються у хронологічному порядку виникнення сум від’ємного значення, відображеного у графі 4 (сума усього) таблиці 1 додатка 2 починаючи із звітного періоду, який є найближчим до дати подання Декларації (найновіший звітний період) та закінчуючи найбільш давнім звітним періодом.

У графі 5 зазначається з графи 4 та сума від’ємного значення (що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду), яка отримана платником як правонаступником від платника податку, що реорганізувався.

При цьому слід зазначити, що платники ПДВ, які застосовують квартальний податковий період подання звітності з ПДВ, у таблиці 1 додатка 2 у графі 2 (звітний (податковий) період, у якому виникло значення (місяць) зазначають квартал.

Значення графи 4 додатка 2 повинно відповідати сумарному значенню рядка 21 Декларації та залишку суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ станом на 01 липня 2015 року, на яку відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс) було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу, та на яку було збільшено суму від’ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року/ІІІ квартал 2015 року.

При формуванні від’ємного значення на підставі податкового повідомлення-рішення, яким збільшено залишок від’ємного значення, в графі 2 таблиці 1 додатка 2 зазначається місяць та рік, в якому, складено податкове повідомлення-рішення.

Пунктом 198.7 статті 198 Кодексу визначено право щодо перенесення суми від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, до складу податкового кредиту правонаступника залежно від типу реорганізації (приєднання, злиття, перетворення, поділу, виділення).

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

З метою реалізації положень пункту 198.7 статті 198 Кодексу платник подає:

• «Заяву платника податку, що реорганізується (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за останній звітний (податковий) період)» (таблиця 2);
• «Заяву платника податку, що є правонаступником платника податку, якого реорганізовано (подається у складі податкової декларації з податку на додану вартість за звітний (податковий) період після узгодження суми від’ємного значення за результатами документальної перевірки контролюючим органом)» (таблиця 3).