Отражение в форме № 1ДФ дохода от продажи электроэнергии

Если начисление дохода от продажи физическим лицом вышеупомянутой электроэнергии за март 2020 года и удержания налога на доходы физических лиц с такого дохода состоялось в апреле 2020 (I квартал), а выплата дохода физическому лицу - в мае 2020 (II квартал), то в налоговом расчете по форме № 1ДФ графы 3а «Сумма начисленного дохода», 3 «Сумма выплаченного дохода», 4а «Сумма начисленного налога» и 4 «Сумма перечисленного налога» должны быть заполнены в том квартале, в котором фактически состоялось начисление, выплата доходов и удержания, перечисления налога на доходы физических лиц с таких доходов, то есть во втором квартале 2020 года.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 31.08.2020 р. № 3636/ІПК/99-00-04-05-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо відображення доходу у податковому розрахунку за формою № 1ДФ та в межах компетенції повідомляє.

Товариство як податковий агент нараховує (виплачує) фізичній особі дохід від продажу нею електроенергії, виробленої з альтернативних джерел енергії за «зеленим тарифом», сплачує податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до бюджету, та подає податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ).

Товариство запитує чи правильним буде відобразити в формі № 1ДФ виплату доходу (графа 3) та перерахування податку (графа 4) в І кварталі, якщо дохід нарахований фізичній особі за березень місяць 2020 року фактично виплачений 07 травня 2020 року, при цьому податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до бюджету з зазначеного доходу перераховані ЗО квітня 2020 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 затверджено Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1 ДФ) (далі - Порядок).

Пунктом 3.2 розділу III Порядку встановлено, що у графі За «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до цього Порядку.

У разі нарахування доходу його відображення у графі За «Сума нарахованого доходу» є обов'язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом (п. 3.3 розділу III Порядку).

Тобто Порядком передбачено відображення у податковому розрахунку сум доходів фактично нарахованих та виплачених платнику податку у відповідному періоді.

У графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством (п. 3.4 розділу III Порядку).

У графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету (п. 3.5 розділу III Порядку).

Враховуючи викладене, у разі якщо нарахування доходу від продажу фізичною особою електроенергії, виробленої з альтернативних джерел енергії   за «зеленим тарифом» за березень 2020 року та утримання податку на доходи фізичних осіб із такого доходу відбулось в квітні 2020 року (другий квартал), а виплата доходу фізичній особі - в травні 2020 року (другий квартал), то в податковому розрахунку за формою № 1ДФ графи За «Сума нарахованого доходу», 3 «Сума виплаченого доходу», 4а «Сума нарахованого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» повинні бути заповнені в тому кварталі, в якому фактично відбулось нарахування, виплата доходів та утримання, перерахування податку на доходи фізичних осіб із таких доходів, тобто в другому кварталі 2020 року.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.