Как определяется база обложения НДС арендодателя, которому компенсируют земельный налог и налог на недвижимое имущество

Больше по теме:

Компенсация коммунальных платежей: бухучет и налог на прибыль у арендодателя и арендатора

Как документально оформить компенсацию стоимости коммунальных услуг?

Как оформить НН на компенсацию стоимости коммунальных услуг?

Включаются ли денежные средства, полученные в качестве возмещения (компенсации) земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в состав арендной платы, и включаются ли такие суммы в базу обложения НДС арендодателя (в т. ч. при условии, что между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации)? 

Пунктом 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ. 

В соответствии со ст. 759 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество во владение и пользование за плату на определенный срок. 

Согласно ст. 762 ГКУ по найму (аренде) имущества из нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма. 

Статьей 797 ГКУ определено, что плата за пользование плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ним и платы за пользование земельным участком. 

Подпунктом 14.1.36 НКУ определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и проводимая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам. 

Следовательно, в стоимости арендной платы за движимое/недвижимое имущество арендатор должен осуществлять экономическое возмещение (компенсацию) всех элементов расходов, связанных с услугами по предоставлению имущества в аренду, в том числе таких составляющих, как земельный налог и налог на недвижимое имущество. 

Вместе с тем, согласно п. 87.1 НКУ источниками, в частности, самостоятельной уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга налогоплательщика являются любые собственные средства, в том числе полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущества, выпуска ценных бумаг, в том числе корпоративных прав, полученные как заем (кредит), и из других источников, с учетом особенностей, определенных ст. 87 НКУ, а также суммы излишне уплаченных платежей в соответствующие бюджеты. 

Пунктом 188.1 НКУ определено, в частности, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемое со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и производимых из них препаратов (кроме лекарственных средств) в виде бальза. 

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. В состав договорной (контрактной) стоимости не включаются суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3 % годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы, возмещение ущерба, в том числе возмещение упущенной выгоды по решениям международных коммерческих и инвестиционных арбитражей или иностранных судов, полученных налогоплательщиком вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств. 

В базу налогообложения включаются стоимость поставляемых товаров/услуг (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю – бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, на аренду недвижимого имущества, на аренду нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно получателем товаров/услуг, поставленных таким налогоплательщиком. 

Итак, если арендодатель (кроме бюджетного учреждения) получает денежные средства от арендатора как возмещение (компенсация) земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, такие средства являются составной частью арендной платы и включаются арендодателем в базу налогообложения и облагаются НДС в общеустановленном порядке, в том числе при условии, что между арендодателем и арендатором заключены отдельные договоры о предоставлении арендатором компенсации таких расходов.

ОИР, категория 101.04