Отчет о контролируемых операциях: изменения, вступившие в силу, и алгоритм заполнения

ГНС уведомляет, что 06.02.2024 вступил в силу приказ Минфина от 07.12.2023 № 673 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины», зарегистрированный в Министерстве юстиции 21.12.2023 под № 2223/41279 (далее – Приказ № 673). 

Приказом № 673 с целью усовершенствования контроля за соблюдением условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки» внесены изменения в форму и Порядок составления Отчета о контролируемых операциях, утвержденных приказом Минфина от 18.01.2016 № 8 (далее – Приказ № 8, Порядок № 8). 

Указанные изменения позволят налогоплательщикам более детально отражать условия проведения контролируемых операций для обоснования их соответствия принципу «вытянутой руки». 

Среди основных изменений к форме и Порядку составления Отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет) следует отметить следующие: 

• в Отчете добавлены новые графы для уточнения информации о нерезидентах, осуществляющих свою хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянные представительства, а именно: 
  • графы 7, 7.1, 7.2 и 7.3, в которых отражается информация о нерезиденте (название и цифровой код страны регистрации нерезидента, наименование контролирующего органа по основному месту учета нерезидента); 
  • графы 8, 8.1, 8.2, 8.3 и 8.4, в которых отражается информация о постоянном представительстве, через которое нерезидент осуществляет деятельность на территории Украины» (полное наименование, код ЕГРПОУ и местонахождение постоянного представительства, наименование контролирующего органа по основному месту учета постоянного представительства); 
• в приложении «Сведения о лице, совершающем контролируемые операции», в частности: 
  • изменен порядок отражения и хранения информации о кодах оснований отнесения операций к контролируемым, а именно: каждый код основания заполняется в отдельной ячейке – отметкой «+»; один из ячеек «нет» или «да» кода основания «010» должен обязательно заполняться, а в случае, если заполняется ячейка «нет», то обязательно должна быть заполнена одна или несколько ячеек с кодом основания «015», «020», «030», «040», «050»); 
  • дополнена информацией о необходимости указания не только контрактов (договоров), но и последних изменений в них, подтверждающих согласование сторонами существенных условий контролируемых операций, в частности, характеристик цены товаров, объема, условий поставки, оплаты и ответственности сторон сделки; 
  • детализирована информация об условиях поставки в контролируемых операциях; так, в графе 11 отражается код условия поставки согласно Правилам ИНКОТЕРМС, а в графе 11.1 – место поставки; 
  • добавлена графа 17.1, в которой отражается количество – сумма кредита, депозита, займа согласно условиям контракта в валюте контракта в случае, если код типа предмета операции, указанный в соответствующей строке графы 3, равен 205 или 206; 
  • добавлена графа 19.1, в которой указывается официальный курс гривны к иностранной валюте на дату отражения контролируемой операции в бухгалтерском учете. Для расчета используется официальный курс НБУ на дату контролируемой операции (числовое значение с шестью знаками после запятой). Данная графа не заполняется, если валюта контракта – гривна и/или налогоплательщиком осуществлена группировка контролируемых операций (в графе 24 проставлена цифра 1). 

Также в форме Отчета были уточнены названия отдельных граф и строк, а именно: 

• графы 2, 3, 5 общей части Отчета, графы 2, 4, 5 в таблице Общих сведений о контролируемых операциях; 
• графы 1, 5, 6 в таблице «Сведения о контролируемых операциях» приложения к Отчету. 

В связи с внесенными изменениями ГНС разработан обновленный алгоритм контроля с целью принятия Отчета. 

В случае несоблюдения требований Приказа № 8 о заполнении Отчета (с приложениями) налогоплательщики получат квитанции с описанием допущенных и выявленных нарушений. 

Так, Отчет налогоплательщика не будет приниматься в случае, если к Отчету не добавлены приложения, предусмотренные Приказом № 8 (количество приложений «Сведения о лице, осуществляющем контролируемые операции» (далее – Сведения) должно соответствовать количеству контрагентов, а количество приложений «Информация к приложению к Отчету о контролируемых операциях» (далее – информация к Сведениям) должно быть равно количеству контрагентов, указанных налогоплательщиком связанными с ним). 

Отчет налогоплательщика принимается, однако в случае некорректного заполнения Отчета (с приложениями) направляется квитанция № 2, если установлено, в частности: 

• несоответствие сумм контролируемых операций, указанных в Отчете и в Сведения по данному контрагенту (значение графы 5 «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн)» таблицы Отчета должно быть равно значению строки(ов) «Разом» графы 20 таблицы приложения № n (с учетом наличия порций) Сведений по данному контрагенту-нерезиденту); 
• графы (цифровой код страны регистрации нерезидента, код товара по УКТВЭД, код услуги, условия поставки, единицы измерения) заполняются не согласно классификаторам государств мира ДК 007-96, товаров внешнеэкономической деятельности, продукции и услуг ДК 016:2010, международных коммерческих условий (Инкотермс), систем обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, иностранных валют; 
• графы заполняются не согласно кодам, предусмотренным Приказом № 8 (основания отнесения хозяйственных операций к контролируемым; признаки связанности лица; наименование операции; типа предмета операции; стороны операции; метода установления соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки»; показателей рентабельности; источников информации); 
• отсутствуют отметки в поле строки «Код(и) ознак(и) пов’язаності». 

С целью устранения выявленных ошибок налогоплательщикам необходимо подать в контролирующий орган Отчет по типам «звітний», «звітний новий» или «уточнюючий» в порядке, предусмотренном пп. 39.4.2 НК и п. 2 разд. I Порядка № 8. 

Отмечаем, что Кодексом не предусмотрено применение штрафных санкций в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком методологических ошибок, допущенных при составлении Отчета, не приведших к недекларированию или несвоевременному декларированию контролируемых операций в ранее представленном Отчете. 

Кроме того, отмечаем, что Отчет о контролируемых операциях, совершенных налогоплательщиками в течение 2023 отчетного года, должен быть составлен и подан в контролирующий орган по обновленной форме и согласно Порядку, утвержденному Приказом № 673. 

Учитывая вышеуказанное, Отчеты о контролируемых операциях, совершенных налогоплательщиками в течение 2023 отчетного года, поданные плательщиками до вступления в силу Приказа № 673 и разработки соответствующих электронных форматов для подачи Отчета по обновленной форме, считаются действительными. 

ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm