Осуществляется ли ЮЛ корректировка финрезультата до налогообложения в случае уплаты роялти в пользу резидента Дія Сіті

Больше по теме:

Роялти выплачены в пользу ИСИ и неприбыльных организаций: нужно ли корректировать финрезультат?

Доходы и расходы от роялти

Осуществляется ли ЮЛ – плательщиком налога на прибыль на общих основаниях корректировка финансового результата до налогообложения в случае уплаты роялти за пользование программным обеспечением в пользу резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях?

В соответствии с пп. 14.1.225 Налогового кодекса (далее – НК) роялти – любой платеж, в том числе платеж, уплачиваемый пользователем объектов авторского права и(или) смежных прав в пользу организаций коллективного управления, в соответствии с Законом от 15.05.2018 № 2415-VIII «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и(или) смежных прав», полученный как вознаграждение за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) вещательных организаций, другие аудиовизуальные произведения, любые права, охраняемые патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

• как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);
• за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии);
• за приобретение вещей (в т. ч. носителей информации), в которых воплощены или содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом пп. 14.1.225 НК в пользование, владение и/или распоряжение лица;
• за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, получающему такие права, продать или осуществить отчуждение другим способом права интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины;
• за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Частью 1 ст. 1109 Гражданского кодекса установлено, что по лицензионному договору одна сторона (лицензиар) дает другой стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности определенным способом (способами) в течение определенного срока на определенной территории, а лицензиат обязуется вносить плату за использование объекта, если иное не установлено договором.

Подпунктом 6 пп. 140.5.7 НК установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если роялти начислены в пользу, в частности, юридического лица, которое в соответствии с НК освобождено от уплаты налога на прибыль или уплачивает налог на прибыль по ставке иной, чем установленная НК базовая (основная) ставка.

В соответствии с пп. 141.9¹.1 НК резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях уплачивает налог на прибыль предприятий по ставкам, определенным в соответствии с п. 136.1 и 136.8 НК.

Согласно п. 136.8 НК во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.2.16, 141.9¹.2.17, 141.9¹.3, 141.9¹.4) НК.

При этом следует отметить, что применение резидентом Дія Сіті ставки налога в размере 9 % не предусматривает освобождение резидентов Дія Сіті от обложения налогом на прибыль предприятий, а уплату налога по иной, нежели установленная в п. 136.1 НК, ставке.

Таким образом, учитывая, что резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях уплачивает налог на прибыль предприятий как по базовой (основной) ставке, установленной в п. 136.1 НК, так и по другой ставке, установленной в п. 136.8 НК, то если налогоплательщик уплачивает роялти в пользу резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, такой налогоплательщик корректирует финансовый результат до налогообложения в соответствии с абзацем шестым пп. 140.5.7 НК.

ОИР, категория 102.24