Осуществляется ли корректировка налогообложения на суммы средств, перечисленных неприбыльным организациям в госбюджет

Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) в неприбыльные организации, в госбюджет или бюджеты местного самоуправления?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Согласно пп. 133.4.6 НК к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 НК и не являющимся плательщиками налога, в частности, могут быть отнесены:

• бюджетные учреждения;
• общественные объединения, политические партии, творческие союзы, религиозные организации, благотворительные организации, пенсионные фонды;
• союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц;
• жилищно-строительные кооперативы (с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с законом осуществлена приемка в эксплуатацию законченного строительством жилого дома и такой жилой дом строился или приобретался жилищно-строительным (жилищным) кооперативом), дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества);
• объединения совладельцев многоквартирного дома, ассоциации владельцев жилых домов;
• профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, а также организации работодателей и их объединения;
• сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;
• другие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям п. 133.4 НК.

В соответствии с пп. 140.5.9 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр) на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Требования пп. 140.5.9 НК не распространяются на уплату банком обязательных сборов в соответствии с Законом от 23.02.2012 № 4452-VI «О системе гарантирования вкладов физических лиц», а также на уплату налогоплательщиками других платежей, осуществление которых является обязательным условием для проведения профессиональной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что:

1) такие товары на день заключения договора об их закупке были включены в Перечень лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним, которые закупаются за средства государственного бюджета для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья, утвержденный КМУ, и

2) такие товары были приобретены лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, за счет средств государственного бюджета, предусмотренных для выполнения программ и централизованных мероприятий по охране здоровья.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, товаров, при условии, что такие товары были приобретены за средства грантов (субгрантов) для выполнения программ Глобального фонда по борьбе со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине согласно закону.

Положение абзаца первого пп. 140.5.9 НК не применяется к бесплатно поставленным (переданным) субъектами хозяйствования государственного сектора экономики органам исполнительной власти, к сфере управления которых относятся такие субъекты, нематериальных активов, которые созданы, модернизированы и/или приобретены за счет средств государственного бюджета в рамках выполнения проектов информатизации и/или программ электронного управления, и/или получены по результатам реализации проектов международной технической помощи.

При этом временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных в п. 69 подразд.10 разд. XX «Переходные положения» НК.

Так, согласно пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК корректировки, установленные пп. 140.5.9 НК, не проводятся по суммам средств или стоимости специальных средств индивидуальной защиты (касок, бронежилетов, изготовленных в соответствии с военными стандартами), технических средств наблюдения, лекарственных средств и медицинских изделий, средств личной гигиены, продуктов питания, предметов вещевого обеспечения, а также других товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленных (переданных) ВСУ, Нацгвардии, СБУ, Службе внешней разведки, Госпогранслужбе, МВД, Управлению госохраны, Госслужбе специальной связи и защиты информации, другим образованным в соответствии с законами Украины воинским формированиям, их соединениям, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств госбюджета, для нужд обеспечения обороны государства и оказанной гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией РФ против Украины, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующего госполитику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности, и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, сумм средств, перечисленных на открытые НБУ счета госорганов, предназначенные для финансового обеспечения мер по отражению вооруженной агрессии против Украины и ликвидации ее последствий, национальной безопасности и обороны, восстановления, поддержки и развития Украины, оказания гуманитарной помощи, а также для привлечения средств на поддержку ВСУ.

Итак, учитывая положения пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК, плательщик налога на прибыль предприятий, который в период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины добровольно перечислил средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги для нужд обеспечения обороны государстванеприбыльным организациям, внесенным в Реестр, которые не содержатся за счет средств госбюджета (за исключением учреждений здравоохранения государственной и коммунальной собственности), или добровольно перечислил средства, передал (предоставил) товары, работы, услуги на другие нужды любым неприбыльным организациям, внесенным в Реестр (кроме неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), то такой плательщик согласно пп. 140.5.9 НК должен увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму таких средств, стоимость товаров (работ, услуг) в размере, превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, с учетом особенностей, установленных пп. 140.5.9 НК.

В то же время, если плательщиком налога на прибыль предприятий осуществляется предоставление гуманитарной помощи с соблюдением требований законодательства Украины о гуманитарной помощи в связи с военной агрессией Российской Федерации против Украины неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату предоставления такой гуманитарной помощи и являющимся получателями (приобретателями) гуманитарной помощи согласно требованиям законодательства Украины о гуманитарной помощи, корректировки, установленные пп. 140.5.9 НК, не проводятся относительно сумм такой гуманитарной помощи при условии, что указанная гуманитарная помощь использована для нужд обеспечения обороны государства.

Кроме этого, согласно пп. 140.5.14 НК финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму средств или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года субъектам сферы физической культуры и спорта, а именно детско-юношеским спортивным школам, центрам олимпийской подготовки, школам высшего спортивного мастерства, центрам физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, спортивным федерациям по олимпийским видам спорта, являющимся неприбыльными организациями, внесенными в Реестр, на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг в размере, превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

При этом корректировка финансового результата до налогообложения на суммы средств, добровольно перечисленных плательщиком налога на прибыль предприятий в течение отчетного года в госбюджет или бюджеты местного самоуправления, положениями НК не предусмотрена.

ОИР, категория 102.12