Особенности взимания экологического налога в 2024 году

Южное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками обращает внимание на разъяснение ГНС относительно взимания экологического налога.

Экологический налог – общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов:

• выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (далее – Выбросы),
• сбросов загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (далее – Сбросы),
• размещения отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования)) (далее – Размещение),
• фактического объема радиоактивных отходов, временно хранящихся их производителями (далее – Временное хранение), фактического объема образованных радиоактивных отходов и фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года (далее – Образование) (пп. 14.1.57 Налогового кодекса, далее – НК).

Налогоплательщики – субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, во время осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются (п. 240.1 НК):

• Выбросы (КБК 19010100 и 19011000 (выбросы двуокиси углерода, далее – Выбросы Двуокиси);
• Сбросы (КБК 19010200);
• Размещение (КБК 19010300);
• Образование (КБК 190010400);
• Временное хранение (КБК 19010400).

НК предусмотрено, что если плательщик Налога с начала года не планирует осуществление Выбросов, Сбросов, Размещения, Образования в течение отчетного года, то такой плательщик Налога должен уведомить об этом соответствующий контролирующий орган по месту нахождения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления Налога (п. 250.9 НК).

Налоговые обязательства по Налогу за Выбросы Двуокиси возникают у субъектов хозяйствования, у которых совокупный годовой объем Выбросов Двуокиси превышает 500 тонн (п. 240.7 НК).

Налоговые обязательства по Налогу за Сбросы, которые будут происходить в период с 1 января 2024 года по 31 декабря 2024 года включительно исчисляются по ставке, соответствующей 90 % размера ставки указанной в п. 245.1 и 245.2 НК (п. 37 подразд. 5 Переходных положений НК).

Состав доходов госбюджета изменен в части распределения между бюджетами средств от Налога (п. 16 ст. 29 Бюджетного кодекса) в части доходов от Выбросов Двуокиси с зачисления 100 % средств в спецфонд госбюджета (пп. 2 п. 4 разд. I Закона от 11.04.2023 № 3035-ІХ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Украины»).

Распределение долей средств от Налога в 2024 году в общий фонд госбюджета за Сбросы, Выбросы и Размещение сохранено на уровне 45 % и 55 % в специальный фонд местных бюджетов.

Распределение сумм налоговых обязательств по Налогу осуществляют органы, обеспечивающие казначейское обслуживание бюджетных средств.

Налог, взимаемый за Образование и Временное хранение радиоактивных отходов, засчитывается в спецфонд госбюджета в полном объеме в части сумм обязательств, начисленных на объемы радиоактивных отходов и которые Временно хранятся сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Поскольку Налог в части Выбросов взимается отдельно за Выбросы Двуокиси, который зачисляется в спецфонд госбюджета, то поручаем обратить внимание плательщиков Налога на обязательность заполнения двух отдельных приложений 1 к декларации, утвержденной приказом Минфина от 17.08.2015 № 715, зарегистрированного в Министерстве юстиции 03.09.2015 № 1052/27497 (далее – Декларация).

Формы Декларации и приложений к ней с 2024 года изменены в части исключения обязанности начисления в них пени (приказ Минфина от 07.09.2023 № 488 «Об утверждении Изменений к форме Налоговой декларации экологического налога», зарегистрированный в Министерстве юстиции от 21.09.2023 по № 1666/40722).

Измененные формы Декларации и приложений размещены в информационной базе ГНС «Податковий блок» по кодам:

• 30302006 – Декларация по Налогу (для юридических лиц);
• приложение 1 «Расчет за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения» (форма 30320106);
• приложение 2 «Расчет за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты» (форма 30320206);
• приложение 3 «Расчет за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах» (форма 30320306);
• приложение 4 «Расчет за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)» (форма 30320406);
• приложение 5 «Расчет за образование радиоактивных отходов и оплачивается за приобретение источников(а) ионизирующего излучения» (форма 30320506);
• приложение 6 «Расчет за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока» (форма 30320606).

Таким образом, Плательщики обязаны декларировать налоговые обязательства по Налогу по измененным формам Декларации и приложений, начиная с отчетного периода IV квартал 2023 года, с соблюдением нормы п. 250.2 НК по 40-дневному периоду представления квартальной отчетности и 10-дневного периода выполнения обязательств по истечении предельного срока подачи отчетности.

Декларации подаются за:

• Выбросы, Выбросы Двуокись, Сбросы и Размещение в подразделение контролирующего органа по месту размещения стационарных источников Выбросов, Выбросов Двуокиси, Сбросов; и специально отведенных для этого мест или объектов Размещения;
• Образование, Временное хранение – по месту нахождения Плательщика на налоговом учете в контролирующих органах.

Южное межрегиональное управление ГНС по работе с КНП