В случае выплаты аванса удержали меньший НДФЛ: какой будет ответственность после проверки

Какая ответственность предусмотрена для налогового агента, если проверкой установлено, что при выплате дохода (аванса) наемному работнику начислена и удержана уменьшенная сумма НДФЛ?

Подпунктом 168.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) определено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НК.

Согласно п. 176.2 НК лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны, в частности, своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагаемого налогом до или во время такой выплаты за ее счет; подавать в сроки, установленные НК для налогового месяца, налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, в контролирующий орган по основному месту учета.

Согласно п. 110.1 НК налогоплательщики, налоговые агенты, а также другие субъекты в случаях, прямо предусмотренных НК, несут финансовую ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Если данные проверок налогового агента по удержанию налогов у источника выплаты свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных НК, в том числе НДФЛ, то к такому налоговому агенту применяются штрафные санкции в порядке и размерах, установленных ст. 125¹ НК.

Пунктом 125¹.1 НК предусмотрено, что неначисление и/или неудержание, и/или неуплата (неперечисление), и/или начисление, уплата (перечисление) не в полном объеме налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или при выплате дохода в пользу нерезидента или иного налогоплательщика, а также нерезидентом, на которого возложена обязанность уплачивать налог в порядке, установленном разд. III НК – влекут за собой наложение штрафа в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Те же действия, совершенные умышленно, – влекут за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.2 НК).

Деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные повторно в течение 1 095 календарных дней, – влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет (п. 125¹.3 НК).

В соответствии с п. 125¹.4 НК деяния, предусмотренные п. 125¹.2 НК, совершенные в течение 1 095 дней в третий раз и более – влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающая в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга, в том числе пени, возлагается на налогового агента. При этом налогоплательщик получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга, кроме случаев, установленных разд. IV НК.

В то же время предусмотренные ст. 125¹ НК штрафы не применяются, если неначисление, неудержание и/или неперечисление НДФЛ самостоятельно выявляется налоговым агентом при проведении перерасчета этого налога, предусмотренного п. 169.4 НК, и исправляется в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам НК.

Вместе с тем ст. 129 НК определен порядок начисления и уплаты пени, согласно пп. 129.1.4 которой при обнаружении контролирующим органом по результатам проверки занижения налоговым агентом налогового обязательства при начислении (выплате) налогооблагаемого дохода в пользу нерезидентов или других налогоплательщиков и/или несвоевременной уплаты, неуплаты (неперечисления) налоговым агентом удержанных (начисленных) налогов до или при выплате налогооблагаемого дохода в пользу нерезидента или другого налогоплательщика, – начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налоговым агентом суммы налогового обязательства, определенного НК, начисляется пеня.

Согласно п. 129.4 НК на суммы занижения налогового обязательства, определенного пп. 129.1.4 НК, начисляется пеня за каждый календарный день занижения налогового обязательства, включая день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного контролирующим органом, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

На суммы несвоевременно уплаченных и/или неуплаченных (неперечисленных) налоговым агентом определенных налоговых обязательств в соответствии с пп. 129.1.4 НК контролирующим органом начисляется пеня за каждый календарный день такой неуплаты (неперечисления), включая день погашения налогового обязательства, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Кроме того, согласно ст. 163⁴ КУоАП неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, – влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от 2 до 3 НМДГ.

Такие же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, – влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан – субъектов предпринимательской деятельности в размере от 3 до 5 НМДГ.

ОИР, категория 103.26