Единщик подал несвоевременно декларацию после отмены решения ГНС о его аннулировании: будет ли штраф

Применяется ли финансовая ответственность за несвоевременную подачу налоговой декларации плательщика ЕН (далее – Декларация) и несвоевременную уплату ЕН к ФЛП – плательщику ЕН (первой – третьей групп), которому по решению контролирующего органа была аннулирована регистрация плательщика ЕН, и который после отмены такого решения контролирующим органом высшего уровня или судом подал Декларацию и уплатил ЕН за отчетный период, который приходился на период административного/судебного обжалования, в котором наступил предельный срок подачи такой Декларации и уплаты налога?

В соответствии с абзацем первым п. 299.11 Налогового кодекса (далее – НК) в случае выявления соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой – третьей групп требований, установленных гл. 1 разд. XIV НК, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой – третьей групп проводится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение.

Согласно п. 299.13 НК с целью постоянного обеспечения органов государственной власти, органов местного самоуправления, юридических и физических лиц информацией центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ежедневно обнародует для бесплатного и свободного доступа на едином государственном регистрационном веб-портале юридических лиц и физических лиц – предпринимателей и общественных формирований и на собственном официальном веб-сайте данные из реестра плательщиков единого налога, в частности дату исключения лица из реестра плательщиков единого налога.

Любое решение контролирующего органа согласно п. 55.1 НК может быть отменено контролирующим органом высшего уровня при проведении процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия таких решений актам законодательства.

Если налогоплательщик считает, что контролирующим органом была не правомерно аннулирована его регистрация плательщиком единого налога, он может обжаловать решение об аннулировании регистрации плательщиком единого налога как в административном, так и в судебном порядке в соответствии с п. 56.1 НК.

Следует отметить, что при аннулировании регистрации плательщиком единого налога физлицо-предприниматель не может быть плательщиком единого налога с даты исключения из реестра плательщиков единого налога и считается плательщиком на общей системе налогообложения (в т. ч. при административном и судебном обжаловании решения об аннулировании регистрации плательщика единого налога).

Частью 1 ст. 18 Хозяйственного процессуального кодекса (далее – ХПК) установлено, что вступившие в законную силу судебные решения являются обязательными к исполнению всеми органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными и служебными лицами, физическими и юридическими лицами и их объединениями на всей территории Украины.

Учитывая положения п. 55.1 НК и ч. 1 ст. 18 ХПК, в случае принятия решения контролирующего органа или суда в пользу физлица-предпринимателя, по которому отменено аннулирование регистрации плательщика единого налога, контролирующим органом самостоятельно вносятся изменения в реестр плательщиков единого налога, в частности, аннулируется дата исключения физлица-предпринимателя из реестра плательщиков единого налога, и такое лицо считается таким, которое продолжает находиться на упрощенной системе налогообложения (в т. ч. в период административного или судебного обжалования).

Плательщики единого налога несут ответственность в соответствии с НК за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность подачи налоговых деклараций плательщика единого налога (далее – Декларация) (п. 300.1 НК).

В то же время обстоятельствами, освобождающими от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является совершение деяния (действия или бездействия) вследствие незаконных решений, действий или бездействия контролирующих органов (пп. 112.8.4 НК).

Итак, если после принятия решения контролирующим органом высшего уровня или судом в пользу физлица-предпринимателя об отмене решения контролирующего органа об аннулировании регистрации плательщика единого налога, такое лицо подает Декларацию и уплачивает единый налог за отчетный период, приходящийся на период административного или судебного обжалования, в котором наступил предельный срок подачи такой Декларации и уплаты налога, то в таком случае за несвоевременную подачу Декларации и несвоевременную уплату единого налога к физическому лицу – предпринимателю – плательщику единого налога (первой – третьей групп) не применяется финансовая ответственность в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов), установленных НК.

ОИР, категория 107.05