Обязанность регистрации плательщиком НДС: какие операции учитывать?

Если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разд. V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. грн. (Без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога первой - третьей группы (п. 181.1 ст. 181 НКУ).

Такая регистрация осуществляется в контролирующем органе по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 НКУ.

Для регистрации плательщиком НДС в налогооблагаемых операций по поставке товаров / услуг относятся операции, подлежащие налогообложению

• по основной ставке НДС (20%),
• ставкой 7 процентов,
• нулевой ставке НДС;
• освобождены (условно освобождены) от налогообложения НДС.

Также объемы операций по безвозмездной передаче/предоставления товаров / услуг учитываются при расчете общей суммы от осуществления операций, подлежащих налогообложению, для определения необходимости обязательной регистрации плательщиком НДС, поскольку относятся к операциям по поставке в соответствии с п.п. 14.1.185 и 14.1.191 ст. 14 НКУ.

Если в периоде, за который определяется установленный для регистрации объем поставок, продавцу было возвращено ранее поставленные им товары/услуги, или в случае возврата продавцом суммы предоплаты, то объемы возврата вычитаются из общего объема поставки товаров/услуг, установленный для регистрации.

В случае обязательной регистрации лица как плательщика НДС регистрационное заявление подается в налоговый орган не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций 1 млн. Грн. (П. 183.2 ст. 183 НКУ).

Также, плательщиком НДС является лицо, проводящее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился владелец до конца срока хранения, и имущества, по праву наследования или на других законных основаниях переходит в собственность государства, независимо от того, достигает ли оно общей суммы операций по поставке 1 млн. грн., а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательству (п 6 п. 180.1 ст. 180 НКУ) .

Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик НДС и не подало в налоговый орган регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (п. 183.10 ст. 183 НКУ).

Если лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, не подала своевременно Заявление и, соответственно, не зарегистрировалась как плательщик НДС, налоговый орган обязан самостоятельно по результатам проведения документальной проверки определить сумму налогового обязательства по НДС без учета сумм налога , начисленных при приобретении товаров / услуг, и применить штраф в размере 25% (50% - при повторном нарушении) суммы такого обязательства (п. 123.1 ст. 123 НКУ).

zp.tax.gov.ua