Как ФЛП подать декларацию по налогу на прибыль при выплате доходов нерезиденту

Больше по теме:

Налог на репатриацию: памятка для резидента

Каков порядок подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий ФЛП, ФЛ, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, или СХ (ЮЛ или ФЛП), избравшего упрощенную систему налогообложения, в случае выплаты доходов нерезиденту?

В соответствии с п. 133.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками налога на прибыль – резидентами являются, в частности:

• субъекты хозяйствования – юридические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения, при выплате доходов (прибылей) нерезиденту с источником их происхождения из Украины в порядке, определенном п. 141.4 НКУ. При этом плательщики единого налога четвертой группы не являются налогоплательщиками при выплате доходов, определенных абзацами четвертым – шестым пп. 14.1.49 НКУ (абзац второй пп. 133.1.1 НКУ);
• физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ (пп. 133.1.4 НКУ).

Перечень доходов, которые следует понимать под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, приводится в пп. 141.4.1 НКУ.

Абзацем первым пп. 141.4.2 НКУ установлено, что резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в т. ч. на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.4–141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, уплачиваемый в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступившими в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или при наличии показателей, подлежащих декларированию, подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 НКУ).

Годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для таких налогоплательщиков, в частности:

• для физических лиц – предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ (пп. «г» п. 137.5 НКУ);
• субъектов хозяйствования – юридических лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, относительно выплаченных нерезиденту доходов (прибылей) с источником их происхождения из Украины, облагаемых налогом в порядке, определенном п. 141.4 НКУ (пп. «ґ» п. 137.5 НКУ).

Сумма налогов, удерживаемых при выплате доходов (прибылей) нерезидентам, начисленных за отчетный (налоговый) период, отражается в строке 23 ПН Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (далее – Декларация).

Расчет (отчет) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины, осуществляется в приложении ПН к строке 23 ПН Декларации (далее – приложение ПН).

Таким образом, при выплате в пользу нерезидента дохода (прибыли) с источником происхождения из Украины, приведенного пп. 141.4.1 НКУ, физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), избравший упрощенную систему налогообложения, должны по итогам налогового (отчетного) года в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного (налогового) года, подавать в контролирующий орган по своему местонахождению Декларацию с заполнением строки 23 ПН и таблицу 1 приложения ПН как приложение к Декларации.

Приложение ПН заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы. При применении норм международного договора при выплате доходов нерезиденту в колонке 5 таблицы 1 приложения ПН указывается ставка налога согласно международному договору, а под таблицей указывается название такого договора и норма, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога.

Другие показатели Декларации не заполняются и другие приложения к Декларации (в т. ч. финансовая отчетность) не подаются.

ОИР, категория 102.16