Обложение НДФЛ наследства в виде доли в уставном капитале общества

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 28.08.2017 г. N 1736/Г/99-99-13-02-03-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно обложения налогом на доходы физических лиц наследства в виде доли в уставном капитале общества и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.

Статьей 1216 Гражданского кодекса Украины (далее - ГКУ) предусмотрено, что наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам).

В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства и не прекратившиеся вследствие его смерти (ст. 1218 ГКУ).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разделу IV НКУ (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или в дар средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регулируется ст. 174 раздела IV НКУ, которой установлены разные ставки для налогообложения дохода плательщика налога, полученного в виде наследства, в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и их резидентского статуса.

В соответствии с пп. "в" п. 174.1 ст. 174 НКУ объектом наследства плательщика налога являются, в частности, объект коммерческой собственности, а именно: ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковая, то есть собственность на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее, имущественные и неимущественные права.

При этом объекты наследства, наследуемые членами семьи наследодателя первой и второй степени родства, облагаются налогом по нулевой ставке (пп. "а" пп. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 НКУ).

Членами семьи физического лица первой степени родства для целей раздела IV этого НКУ считаются его родители, муж или жена, дети такого физического лица, в том числе усыновленные (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Учитывая указанное, доход в виде стоимости унаследованного имущества (в том числе в виде доли в уставном капитале общества), полученный плательщиком налога (наследником), который является членом семьи наследодателя первой степени родства, облагается налогом на доходы физических лиц по нулевой ставкой.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.