Облагается ли налогами компенсация работодателем уплаченного работником в командировке туристического сбора

Подлежит ли обложению НДФЛ компенсированная работодателем наемному работнику сумма туристического сбора, включенная в стоимость его проживания в командировке?

Порядок взимания туристического сбора (далее – сбор) определен ст. 268 Налогового кодекса (далее – НК), согласно пп. 268.2.1 которой плательщиками туристического сбора являются граждане Украины, иностранцы, а также лица без гражданства, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, на которой действует решение сельского, поселкового, городского совета и временно размещаются в местах проживания (ночевки), определенных пп. 268.5.1 НК.

В то же время лица, определенные пп. «в» пп. 14.1.213 НК, а именно резиденты – физические лица, имеющие место жительства в Украине, прибывшие в командировку, не являются плательщиками туристического сбора (пп. «б» пп. 268.2.2 НК) .

Подтверждением пребывания такого в командировке согласно п. 1 разд. II Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Минфина от 13.03.1998 № 59 (далее – Инструкция № 59), является приказ (распоряжение) руководителя данного предприятия или его заместителя (направление в командировку государственного служащего осуществляется руководителем государственной службы), в котором указываются цель выезда, задачи (при необходимости), пункт назначения (город или города назначения, другие населенные пункты, наименование предприятия, учреждения или организации, куда командируется работник), срок (дата выбытия в командировки и дата прибытия из командировки), источник финансового обеспечения командировочных расходов, а также в случае необходимости другие ключевые моменты (вид транспорта, информация о дополнительных ограничениях относительно сумм и целей использования командировочных средств, в случае их установления руководителем и т. п.), после утверждения сметы расходов. В случае направления работника предприятия в служебную командировку по приглашению подается его копия и при наличии программа мероприятий.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НК, согласно пп. 165.1.11 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются, в частности, средства, полученные налогоплательщиком на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 НК.

Согласно абзацу второму пп. «а»  пп. 170.9.1 НК не является доходом налогоплательщика – физического лица, который находится в трудовых отношениях со своим работодателем или является членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке командировочных расходов в пределах фактических расходов, а именно: на проезд (в т. ч. перевозка багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в т. ч. на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и утюжка одежды, обуви или белья), наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (воз), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы , связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая любые сборы и налоги, подлежащие уплате в связи с осуществлением таких расходов.

Указанные в абзаце втором пп. «а» пп. 170.9.1 НК расходы не являются объектом обложения НДФЛ только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость таких расходов.

Любые командировочные расходы не включаются в налогооблагаемый доход налогоплательщика при наличии документов, подтверждающих связь такой командировки с хозяйственной деятельностью работодателя/стороны, которая отправляет в командировку.

Инструкция № 59 является основным документом, регулирующим командировку работников органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, полностью или частично финансируемых за счет бюджетных средств. При этом другие предприятия и организации могут использовать Инструкцию № 59 в качестве вспомогательного (справочного) документа.

В соответствии с п. 5 разд. ІІ Инструкции № 59 предприятие при наличии подтвердительных документов возмещает в пределах предельных сумм расходов по найму жилого помещения, утвержденных постановлением КМУ от 02.02.2011 № 98 «О суммах и составе командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств», расходы командированным работникам на аренду жилого помещения из расчета стоимости одного места в гостинице (мотеле), другом жилом помещении за каждые сутки такого проживания с учетом включенных в счета на оплату стоимости проживания расходов по пользованию телефоном (кроме расходов на служебные телефонные разговоры), холодильником, телевизором и других расходов.

Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтверждаемые соответствующими документами, возмещаются в порядке и размерах, предусмотренных п. 5 разд. ІІ Инструкции №59.

Расходы, превышающие предельные суммы расходов по найму жилого помещения, возмещаются с разрешения руководителя согласно подтверждающим документам. Указанные расходы не являются излишне израсходованными средствами.

Согласно п. 8 разд. II Инструкции № 59 командированному работнику сверх установленных сумм компенсации расходов в связи с командировкой возмещаются также расходы на оплату НДС, в частности, на найм жилого помещения согласно подтверждающим документам в оригинале.

Кроме того, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НК), в частности, в виде суммы денежного возмещения любых расходов налогоплательщика, кроме тех, что обязательно возмещаются по закону за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НК (пп. «г» пп. 164.2.17 НК).

Учитывая изложенное, если юридическим лицом (работодателем) осуществляется возмещение суммы сбора, уплаченного физическим лицом (работником) при командировке в пределах Украины на найм жилого помещения, то сумма такой компенсации включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях.

ОИР, категория 103.17

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm