О учете операций по договору дарения

ГУ ГФС в г. Киеве

ПИСЬМО

от 27.04.2016 № 9900/26 / 26-15-12-05-11

Главное управление ГФС в г. Киеве рассмотрело письмо «_» по учету операций по дарению и в пределах своих полномочий сообщает следующее.

Согласно ст. 717 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV с изменениями и дополнениями (далее - ГКУ) по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность .
Договор, устанавливающий обязанность одариваемого совершить в пользу дарителя любое действие имущественного или неимущественного характера, не является договором дарения.

Согласно ст. 718 ГКУ подарком могут быть движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, а также недвижимые вещи, имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем.

Сторонами в договоре дарения могут быть физические лица, юридические лица. Предпринимательские общества могут заключать договор дарения между собой, если право осуществлять дарение прямо установлено учредительным документом дарителя. Это положение не распространяется на право юридического лица заключать договор пожертвования (ст. 720 ГКУ).

К предпринимательским обществам относятся общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли и последующего ее распределения между участниками (предпринимательские общества), могут быть созданы только как хозяйственные общества (полное общество, коммандитное общество, общество с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерное общество) или производственные кооперативы (ст. 84 ГКУ).

То есть, в случае если право осуществлять дарение прямо установлено учредительным документом дарителя, общества с ограниченной ответственностью могут заключать между собой договор дарения.

Согласно п.п. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги:
а) товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврата, либо без заключения таких договоров;
б) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) без предъявления требования о компенсации их стоимости;
в) товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им.

В соответствии с п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции с безвозмездному предоставлению товаров является продажей (реализацией) товаров. Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного хранения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары .

Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НКУ объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями настоящего раздела.

Разделом III НКУ не предусмотрено разниц по операциям дарения, следовательно, такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения.

Таким образом, базой для расчета налога на прибыль является прибыль по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.08.2014 № 375, Минфин является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется Кабинетом Министров Украины.

Минфин является главным органом в системе центральных органов исполнительной власти, обеспечивающих формирование и реализующих государственную финансовую и бюджетную политику, государственную политику, в частности, в сфере бухгалтерского учета.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (п. 2 ст. 6 Закона Украины от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Итак, по вопросу отражения в бухгалтерском учете операций дарения целесообразно обращаться в Министерство финансов Украины.

О возникновении у дарителя- юридического лица обязанностей налогового агента при предоставлении подарка физическому лицу то следует отметить следующее.

В соответствии с п. п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ налоговый агент по налогу на доходы физических лиц - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и / или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV настоящего Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV НКУ.

Пунктом 162.1 ст.162 НКУ плательщиками налога на доходы физических лиц являются: физическое лицо - резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы и физическое лицо - нерезидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине, налоговый агент.

Согласно п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником их происхождения из Украины - любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, но не исключительно, доходы в виде наследства, подарков, выигрышей, призов.

Подпунктом 14.1.47 пункта 14.1 статьи 14 НКУ установлено, что дополнительные блага - это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, прочие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).

Согласно п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является:

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
• доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставления) иностранные доходы - доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода (п. 164.1 ст. 164 НКУ).

При этом, в соответствии с абз. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 НКУ) в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки с обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ (п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100 : (100 - С_н),
где К - коэффициент;
С_н - ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ ставка налога составляет 18 процентов базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 НКУ).

Вместе с тем, п.п. 165.1.39 п. 165.1 статьи 165 НКУ определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 г.- 609,00 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме.

Вместе с тем, в соответствии с п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ.

В то же время, согласно п. 171.2 ст. 171 НКУ лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, являются:
а) налоговый агент - для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине;
б) налогоплательщик - для иностранных доходов и доходов, источник выплаты которых принадлежит лицам, освобожденным от обязанностей начисления, удержания или уплаты (перечисления) налога в бюджет.

Вместе с этим п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор (далее - сбор).

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ), в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка сбора составляет 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного п.п. 1.2 п. 16¹ подр. 10 разд. XX НКУ (п 1.3 п. 16¹ подр. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ (п 1.4 п. 16¹ подр. 10 разд. XX НКУ).

Итак, в случае предоставления юридическим лицом подарка физическому лицу, стоимость такого подарка включается в общий налогооблагаемый доход такого физического лица, с учетом п. 165.1.39 ст. 165 НКУ и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором 1,5%.

При этом, юридическое лицо обязано в соответствии со ст. 168 НКУ и ст. 171 НКУ выполнить все функции налогового агента.

О включении в доход ФЛП - плательщика единого налога стоимости полученных подарков, если их использование в хозяйственной деятельности не осуществляется.

Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены гл. 1 разд. XIV НКУ. Согласно ст. 291 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности - это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов и сборов.

Пунктом 292.1 статьи 292 НКУ определено, что доходом физического лица - предпринимателя плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и / или безналичной) материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Согласно п. 292.3 ст. 292 НКУ в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику единого налога согласно письменным договорам дарения и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусмотрено денежной или другой компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат, а также товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные таким плательщиком единого налога.

Следует отметить, что согласно ст. 632 ГКУ от 16.01.2003 № 435-IV с изменениями и дополнениями, если цена в договоре не установлена ​​и не может быть определена исходя из его условий, она определяется исходя из обычных цен, сложившихся на аналогичные товары, работы или услуги на момент заключения договора.

Учитывая указанное, в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) с учетом обычных цен. При этом обычные цены определяются в соответствии с положениями п.п.14.1.71 п.14.1 ст.14 НКУ.

Аналогичные разъяснения по данному вопросу размещены на официальном WEB-сайте ГФС Украины (http://sfs.gov.ua) в рубрике «Общедоступный информационно-справочный ресурс», категория: 107 «Единый налог для физических лиц - предпринимателей».

Следует отметить, что ст. 36 НКУ определено, что налогоплательщики обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства и определять соответствие проведения ими операций.

Оценка правомерности отражения в налоговом учете хозяйственных операций может быть осуществлена ​​только в рамках налоговой проверки в соответствии с требованиями НКУ.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.

Обращаем внимание, что письма ГУ ГФС в г. Киеве не являются нормативно-правовыми актами, а имеют только информационный характер и не устанавливают правовых норм и действуют до вступления в силу нормативно-правовых актов, изменяющих соответствующие правоотношения.
 
Заместитель начальника                                                                                           Е.М. Прудникова