О размере ЕСВ,НДФЛ и военного сбора с декретных

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС В КИЕВСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО

от 26.02.2016 г.                                        № 373/14/10-36-17-02

О размере единого социального взноса, налога с доходов физических лиц и военного сбора с больничных по беременности и родам

Главным управлением ГФС в Киевской области рассмотрено Ваше заявление о размере единого социального взноса, налога с доходов физических лиц и военного сбора с больничных по беременности и родам и сообщаем следующее.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом Украины от 24.12.2015 № 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» (далее - Закон № 909), единый взнос, в частности, для физических лиц - предпринимателей, в том числе избравших упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2016 устанавливается в размере 22 процентов на базу начисления единого взноса.

Согласно части второй статьи 9 Закона Украины от 08.07.2010 № 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее - Закон № 2464) единый социальный взнос начисляется на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым осуществляется начисление или подтверждающих начисление и выплату (дохода), на который начисляется единый взнос.

Частью четвертой статьи 9 Закона № 2464 определено, что начисление единого взноса за предыдущие периоды (кроме случаев единовременной уплаты лицом ЕCВ за предыдущие периоды в соответствии с договорами о добровольном участии в страховании) осуществляется исходя из размера единого взноса, действовавшего на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕCВ.

Таким образом, учитывая изложенное, размер единого социального взноса зависит от того, в каком месяце Вам начислен доход (в Вашем случае больничный лист по беременности и родам). Если доход начислен в января 2016 года за прошедшие месяцы, то независимо от того, за какой месяц осуществляют начисления, применяют ставку единого взноса в размере 22 процента. При этом удержание единого взноса не проводится.

При начислении дохода в декабре 2015 года за месяцы 2016 размер ставки ЕСВ не пересматривается и ЕСВ начисляется и удерживается по ставкам, действовавшим в декабре.

Кроме того, в соответствии с Законом № 909, лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают эту помощь, исключены из перечня плательщиков единого взноса (пункт 11 части первой статьи 4 Закона № 2464 исключено). То есть, с 1 января 2016 года единый взнос с указанных выплат не удерживается.

Согласно внесенным изменениям, с 01.01.2016 года физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, исключены из перечня плательщиков, имеющих право на добровольную уплату единого взноса (абзац второй части первой статьи 10 Закона № 2464 исключен).

Учитывая изложенное, территориальным органом государственной фискальной службы с Вами в одностороннем порядке будет досрочно расторгнут договор в связи с возникновением обстоятельств, не соответствующих определенным Законом № 2464 требованиям к лицам, которые имеют право принимать добровольное участие в системе общеобязательного государственного социального страхования.

Вместе с тем, в последним отчетным периодом (месяцем), за который физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый взнос в размере и в сроки, предусмотренные Договором, является декабрь 2015.

При этом, физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, подают в фискальные органы обязательную отчетность за 2015 год, отражая в отчете о суммах начисленного дохода застрахованным лицам и суммах начисленного единого взноса по форме согласно приложению 5 к Порядку формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 № 435 (далее - Порядок № 435), ставку в соответствии с выбранным вида страхования.

Уплаченные суммы единого взноса в случае досрочного расторжения договора возврату не подлежат, при этом период, за который уплачен единый взнос, учитывается в страховой стаж только при условии представления отчета (пункт 8 раздела V Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449).

В свою очередь, физические лица - предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, с которыми расторгнут договоры, продолжают платить единый взнос на счета, которые были предусмотрены такими Договорами.

Дополнительно сообщаем, что разъяснения по данному вопросу предоставлено письмом фискальной службы Украины 17.02.2016 № 5556/7/99-99-17-03-01-17.

Что касается удержания и уплаты налога с доходов физических лиц и военного сбора сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 292.11.4 п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) в состав дохода плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

Статьей 19 Закона Украины от 28.12.2014 года № 77-VIII "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по реформированию общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда» (далее - Закон № 77) установлено, что лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно (занимаются предпринимательской, адвокатской, нотариальной, творческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода непосредственно от этой деятельности, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги в соответствии с настоящим законом при условии уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Украины по закону.

Одним из видов материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности является пособие по беременности и родам (ст. 20 Закона № 77).

Согласно п. 1 ст. 25 Закона № 77 пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода) за период отпуска по беременности и родам.

В соответствии с пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).

Учитывая, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое компенсирует потерю заработной платы (дохода), то сумма полученной помощи не является доходом от осуществления хозяйственной деятельности физического лица - предпринимателя, а следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, то есть по ставке определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).

При этом, согласно пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса, если отдельные виды налогооблагаемых доходов (прибылей) не подлежат налогообложению при их начислении или выплате, но не освобождены от налогообложения, налогоплательщик обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать годовую декларацию по этому налога.

В соответствии с пунктом 16¹ подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Исходя из того, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами является налогооблагаемым доходом, то военным сбором оно также облагается.

Ставка военного сбора составляет 1,5 процента от доходов, определенных статьей 163 НКУ.

Заместитель начальника                                                                               А. Н. Форосенко

Источник: http://www.documenty.in.ua/?p=996