О налогообложении суммы средней зарплаты, начисленной на основании решения суда за время задержки расчета при увольнении работника

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 09.06.2016 г. № 12817/6/99-99-13-02-03-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА УКРАИНЫ (далее - Кодекс), рассмотрела обращение относительно обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором и начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - единый взнос) на доход в виде суммы средней заработной платы, начисленной на основании решения суда за время задержки расчета при увольнении работника, и в пределах компетенции сообщает.

Согласно ст. 47 Кодекса законов о труде (далее - КЗоТ) собственник или уполномоченный им орган обязан в день увольнения выдать работнику надлежащим образом оформленную трудовую книжку и произвести с ним расчет в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ.

Согласно ст. 116 КЗоТ при увольнении работника выплата всех сумм, причитающихся ему от предприятия, учреждения, организации, производится в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Статьей 117 КЗоТ предусмотрена ответственность за задержку расчета при увольнении, а именно в случае невыплаты по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся уволенному работнику сумм в сроки, указанные в ст. 116 КЗоТ, при отсутствии спора об их размере предприятие, учреждение, организация должны оплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.

Статьей 124 Конституции Украины установлено, что судебные решения принимаются судами именем Украины и являются обязательными к исполнению на всей территории Украины.

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса.

В соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения физического лица - резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который, в частности, включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (пп. 164.2. 1 п. 164.2 ст. 164 Кодекса) и другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

При этом пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Кодекса установлено, что заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Подпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса предусмотрено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог на доходы с физических лиц с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 проц., определенную в ст. 167 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса.

Ставка военного сбора - 1,5 проц. объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса (пп. 1.3 п. 16¹подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса (пп. 1.4 п. 16¹ подраздела 10 раздела XX Кодекса).

Таким образом, поскольку выплата дохода в виде суммы средней заработной платы, начисленной на основании решения суда за время задержки расчета при увольнении работника, осуществляется уволенному работнику и не связана с отношениями трудового найма, то такой доход облагается налоговым агентом как прочие доходы налогом на доходы физических лиц по ставке 18 проц. и военным сбором - 1,5 процента в месяце его фактического начисления.

Кроме того, лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога в контролирующий орган (пп. "б" п. 176.2 ст. 176 Кодекса).

Форма и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. N 4 (далее - Порядок). Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, другие доходы указываются по признаку "127".

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок его начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, урегулированы Законом Украины от 08 июля 2010 года N 2464-VI О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - Закон N 2464).

В соответствии с частью седьмой ст. 7 Закона N 2464 перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22 декабря 2010 года N 1170, п. 5 раздела I которого установлено, что возмещение, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении, не является базой начисления единого взноса.

Одновременно отмечаем, что каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений, в том числе и тех, о которых говорится в письме, требует детального изучения документов (материалов), касающихся данного дела, в частности, решений судов.

Первый заместитель Председателя                                                             С. В. Билан