О начислении амортизации

Убытки предприятия: как рассчитать, отразить в учете и сократить

ПИСЬМО
Государственной фискальной службы Украины
от 19.01.17 г. № 1000/6/99-99-15-02-02-15

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо относительно корректировки финансового результата до налогообложения на сумму начисленной амортизации малоценных необоротных материальных активов и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс), сообщает.

Согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объек­том обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям раздела III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса.

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, формируются согласно требованиям ст. 138 Кодекса.

Согласно пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Итак, положения пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие при начислении амортизации исключительно для активов, которые являются основными средствами или нематериальными активами.

Согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса основные средства – материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых, предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаемых налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 6 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом, и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Таким образом, поскольку малоценные необоротные материальные активы стоимостью не более 6 000 гривен и сроком полезного использования более одного года (до 01.09.15 г. – 2 500 гривен) не относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются согласно ст. 138 Кодекса, по таким активам у плательщика не возникают.