Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль от ГФС

ГФС в письме от 11.01.2018 г. № 116/6/99-99-15-02-02-15/ИПК напомнила, что пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 НКУ определены группы основных средств (других необоротных активов) и минимально допустимые сроки их амортизации в налоговом учете.

В частности, для групп 10 (библиотечные фонды) и 11 (малоценные необоротные материальные активы) минимально допустимые сроки полезного использования не установлены.

С учетом положений пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекса стоимость библиотечных фондов и малоценных необоротных активов в налоговом учете не подлежит амортизации.

Отображение разниц, возникающих при начислении амортизации необоротных активов и которые предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на основании пп. 138.1, 138.2 ст. 138 Кодекса, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 N 897 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28 апреля 2017 N 467):

- в строке 1.1.1 приложения РІ Декларации отражается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности;

- в строке 1.2.1 АМ приложения РІ Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

Итак, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ Декларации указываются разницы, возникающие при начислении амортизации основных средств или нематериальных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов.

При определении разниц в соответствии с пп. 138.1 и 138.2 ст. 138 Кодекса учитывается вся сумма начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств и нематериальных активов независимо от того, включена ли такая амортизация в состав расходов по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, значение строки 1.1.1 приложения РІ Декларации, в котором отражается сумма начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, учитывается для увеличения финансового результата до налогообложения, может не совпадать со значением строки 2515 раздела III "Элементы операционных расходов" Отчета о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе).