Нужно ли земли, на которых ведутся (велись) боевые действия или ВОТ, включать в МНО на 2024 год

Должно ли ЮЛ – плательщик ЕН четвертой группы, имеющий в собственности (аренде) земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, которые внесены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, подавать приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН четвертой группы на 2024 год?

В соответствии пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НК).

Согласно абзацу первому п. 297¹.1 НК плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация).

В частности, приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» является неотъемлемой частью Декларации.

Согласно примечанию к разделу «Расчетная часть декларации для юридических лиц» Декларации и абзацев второго и третьего п. 297¹.7 НК плательщик единого налога четвертой группы обязан увеличить определенную в Декларации за следующий за отчетным налоговый (отчетный) год сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, на сумму положительного значения разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов по аренде земельных участков.

То есть приложение 3 «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» (далее – приложение 3) с расчетом МНО за 2023 год подается в составе Декларации на 2024 год.

Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», взимание налогов и сборов осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК.

Согласно абзацу второго пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных рф (далее – Перечень территорий), плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором было определено в отношении соответствующих территорий дату начала активных боевых действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Временно с 1 марта 2022 года не начисляется и не уплачивается единый налог четвертой группы с площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, находящийся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленный ему в пользование, в том числе на условиях аренды, в налоговых периодах когда на территориях, на которых расположены такие сельскохозяйственные угодья и/или земли водного фонда, ведутся боевые действия или территории временно оккупированные вооруженными формированиями российской федерации, до даты завершения на таких территориях активных боевых действий или временной оккупации российской федерацией (абзац первый пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий (абзац третий пп. 69.14 и абзац третий пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Перечень территорий определяется в установленном КМУ порядке (абзац четвертый пп. 69.14 и абзац четвертый пп. 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

Перечень территорий утвержден приказом Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий от 22.12.2022 № 309 (далее – Приказ № 309), согласно которому в разд. І утверждены территории возможных боевых действий (ч. 1) и территории активных боевых действий (ч. 2), а в разд. ІІ – временно оккупированные российской федерацией территории Украины. Следовательно, для целей взимания единого налога четвертой группы в соответствии с пп. 69.14, 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК применяется только перечень территорий активных боевых действий и временно оккупированных российской федерацией.

За период 2023 года, на который распространяются нормы пп. 69.14 и 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК относительно неначисления платы за землю и единого налога четвертой группы, не начисляется общее МНО.

Учитывая вышесказанное, юридическое лицо – плательщик единого налога четвертой группы (далее – плательщик), имеющее в собственности (аренде) земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые расположены на территориях, внесенных в Перечень территорий, должно подавать приложение 3 в составе Декларации на 2024 год, которое является ее неотъемлемой частью.

При этом если плательщик имеет основания не начислять и не уплачивать МНО за 2023 год (пп. 69.14, 69.33 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК), он подает приложение 3 в составе Декларации на 2024 год с декларированием объектов налогообложения – кадастровых номеров, площадей земельных участков и не начислять налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками и «0»).

Кроме того, согласно абзацу седьмому п. 38¹.2 НК МНО не определяется для земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались плата за землю или единый налог четвертой группы, которые находятся в консервации, или загрязнены взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными для использования в связи с потенциальной угрозой загрязнения взрывоопасными предметами.

МНО для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 НК, не определяется за период, за который не определяется плата за землю или единый налог четвертой группы (абзац восьмой п. 38¹.2 НК).

Нормы, определенные абзацами седьмым и восьмым п. 38¹.2 НК, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года (абзац шестой пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НК).

ОИР, категория 108.02

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm