Налогообложение ежегодного оплачиваемого перерыва гиг-специалиста: ставка НДФЛ

Больше по теме:

Ноутбук для работы гиг-специалиста: выбираем приемлемый вариант

По какой ставке НДФЛ облагается доход гиг-специалиста в виде ежегодного оплачиваемого перерыва, который в соответствии с гиг-контрактом, заключенным между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном Законом «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», не является ли составляющей вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (оказанные услуги)?

Организационные, правовые и финансовые основы функционирования правового режима Дія Сіті, который внедряется с целью стимулирования развития цифровой экономики в Украине путем создания благоприятных условий для ведения инновационного бизнеса, развития цифровой инфраструктуры, привлечения инвестиций, а также талантливых специалистов определены Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667).

Согласно п. 4–7 ст. 21 разд. V Закона № 1667 гиг-специалист имеет право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) продолжительностью 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность такого перерыва.

Гиг-специалист может реализовать свое право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) только после истечения шести непрерывных месяцев выполнения работ (предоставления услуг) по гиг-контракту, если гиг-контрактом не определен более короткий срок.

Ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (оказании услуг) на усмотрение гиг-специалиста может быть разделен на части любой продолжительности.

Расходы, связанные с оплатой ежегодного оплачиваемого перерыва в выполнении работ (предоставлении услуг), осуществляются за счет средств резидента Дія Сіті в порядке, определенном гиг-контрактом.

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в соответствии с пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті во время начисления (выплаты) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с исполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом № 1667, являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогом доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті), которые начисляются (выплачиваются) в его пользу резидентом Дія Сіті начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НКУ, которые были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогами по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами.

Учитывая изложенное, поскольку согласно гиг-контракту, заключенному между гиг-специалистом и резидентом Дія Сіті в порядке, предусмотренном Законом № 1667, ежегодный оплачиваемый перерыв не является составной частью вознаграждения за выполненные гиг-специалистом работы (предоставленные услуги), то налогообложение такого выплаченного дохода осуществляется в общем порядке, определенном разд. IV НКУ, то есть по ставке НДФЛ 18 %.

ОИР, категория 103.03