НН составлена на операции, освобожденные от налогообложения: исправляем ошибки

Главное управление ГФС в Донецкой области сообщает, что согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Согласно п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.01.2016 за № 137/28267 с изменениями и дополнениями (далее - Порядок № 1307), для операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как облагаемых товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные. В налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения НДС, в графе «Составленная на операции, освобожденные от налогообложения» верхней левой части делается пометка «Без НДС».

В случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в соответствии с п. 192.1 ст. 192 НКУ составляется расчет корректировки к налоговой накладной (далее - расчет корректировки).

Учитывая изложенное, если налогоплательщик при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению, составил налоговую накладную на операции по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, то с целью исправления ошибки необходимо осуществить следующие действия:

- к такой налоговой накладной составляется расчет корректировки, в котором в поле «Дата составления» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка;

- в табличной части такого расчета корректировки со знаком «-» указывается объем операций по поставке товаров/услуг, которые указаны как освобожденные от налогообложения;

- складывается новая налоговая накладная на операции, которые облагаются по ставке 20 (7, 0) процентов. Датой составления такой налоговой накладной указывается дата возникновения налоговых обязательств. Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в ЕРНН.