Некоторые вопросы применения санкций по акцизному налогу

Главное управление ГФС в г. Киеве информирует, что Государственной фискальной службой Украины разработан Рекомендации по применению санкций за осуществление операций по реализации горючего без регистрации плательщиком акцизного налога и за нарушение порядка регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки к акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных, а также непредставление налоговой отчетности, других санкций в части акцизного налога, привлечение к административной ответственности (далее - Рекомендации).
Рекомендации вводятся с целью обеспечения надлежащего применения штрафа за осуществление операций по реализации горючего без регистрации плательщиком акцизного налога (п. 117.3 ст. 117 Налогового кодекса Украины и за нарушение порядка регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки к таким акцизных накладных в ЕРАН (ст. 120² НКУ ), а также непредставление налоговой отчетности, других санкций при контроле за взиманием акцизного налога, привлечение к административной ответственности.
По осуществлению операций по реализации горючего без регистрации плательщиком акцизного налога
Пунктом 117.3 ст. 117 Кодекса установлено наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в размере 100 процентов стоимости реализованного горючего при осуществлении такими субъектами хозяйствования (далее - СХ) операций по реализации горючего без регистрации плательщиками акцизного налога, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Акцизный налог - это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции) (п.п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Подпунктом 194.1.1 п. 194.1 ст. 194 Кодекса предусмотрено обязательное придания налога на добавленную стоимость в цену товаров/услуг.
Следовательно, стоимость реализованного топлива и, соответственно, сумма с которой происходит наложение штрафных санкций установленных п. 117.3 ст. 117 Кодекса, определяются с учетом налога на добавленную стоимость.
Порядок регистрации плательщиков акцизного налога определены п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодекса и разделу II Порядка электронного администрирования реализации горючего, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24.02.2016 № 113 «Некоторые вопросы электронного администрирования реализации горючего» (далее - Порядок № 113).
Форма заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации полного № 1-АКП (далее - Заявление) утверждена приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2016 № 218 «Об утверждении форм заявления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации горючего, акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировка) остатка горючего, Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировка) остатка горючего», который зарегистрирован в Министер стве юстиции Украины 17.03.2016 под № 405/28535 (далее - приказ № 218).
В заявлении предоставляется информация обо всех введены в эксплуатацию пункты (склады, комплексы, станции, другие объекты) по реализации горючего. Такие сведения должны содержать перечень всех пунктов по реализации топлива, где плательщиком осуществляются операции, относящиеся к операциям по реализации горючего, определенные абзацем вторым п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодекса, независимо от того, находятся или нет такие пункты в собственности или аренде налогоплательщика.
Соблюдение Порядка № 113 необходимо для предотвращения применения штрафных санкций установленных п. 117.3 ст. 117 Кодекса.
Датой регистрации плательщика акцизного налога является дата включения его в Реестр плательщиков акцизного налога по реализации горючего.
Следовательно, в случае осуществления юридическим лицом или физическим лицом - предпринимателем реализации полного при отсутствии сведений о регистрации такого лица в Реестре плательщиков акцизного налога по реализации горючего на такого СГ накладывается штраф установлен п. 117.3 ст. 117 Кодекса, в размере 100 процентов стоимости реализованного горючего. Стоимость реализованного топлива определяется по цене такого горючего с учетом налога на добавленную стоимость.

Обращаем внимание, что Законом Украины от 21 декабря 2016 № 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно улучшения инвестиционного климата в Украине)» (далее - Закон № 1797) с 1 января 2017 подраздел 10 «Другие переходные положения раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса дополнена пунктом 201, согласно которому штрафные санкции за:

осуществления СГ операций по реализации горючего в емкостях до двух литров без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога, предусмотренные п. 117.3 ст. 117 Кодекса, не применяются с даты возникновения обязательства по такой регистрации (кроме операций по реализации такого полного его производителями (абзац второй п 14.1.212. П. 14.1 ст. 14 Кодекса))

нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизных накладных в Ерана, предусмотренные ст. 1202 Кодекса, не применяются к лицам, которые реализуют топливо в емкостях до двух литров с даты возникновения обязательства по такой регистрации ».

Источник: http://sfs.gov.ua/zakonodavstvo/podat...