Некоторые особенности отражения нерезидентом операций в декларации по НДС

Главное управление ГНС в Днепропетровской области информирует, что Законом Украины от 03 июня 2021 № 1525-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об отмене налогообложения доходов, полученных нерезидентами в виде выплаты за производство и/или распространение рекламы, и усовершенствование порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по снабжению нерезидентами электронных услуг физическим лицам» внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), в частности, относительно налогообложения НДС операций, совершаемых лицами-нерезидентами.

Так, в отношении сделок, которые должны быть отражены лицом-нерезидентом в налоговой декларации, если таким лицом подано заявление об обязательной регистрации плательщиком НДС после 01 января 2022 года, следует отметить следующее.

К уплате в бюджет и отражению в налоговой декларации подлежат операции, совершенные начиная с даты регистрации такого лица – нерезидента как плательщика НДС. Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по снабжению лицом – нерезидентом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС является последний день отчетного (налогового) периода, в котором произведена оплата электронных услуг (абзац седьмой п. 208 прим 1. 2 ст. 208 прим. 1 НКУ).

В свою очередь, с учетом положений п. п. «а» п. 187.1 ст. 187 НКУ для целей определения даты возникновения налоговых обязательств считается, что оплата товаров/услуг произошла в случае зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога.

Таким образом, если, например, датой регистрации лица-нерезидента является 2 марта 2022 года, то в декларации должны быть отражены операции по поставке электронных услуг, поставки которых были осуществлены начиная со 2 марта 2022 года и которые оплачены с начислением НДС в период со 2 марта 2022 года по 30 июня 2022 года. При этом сумму НДС к уплате в бюджет и отражение в налоговой декларации нерезидент определяет по дате зачисления средств на его счет. То есть если в приведенном примере средства поступили на счет нерезидента в марте 2022 года, такие операции должны быть отражены в налоговой декларации за I-й квартал 2022 года.

Если же такие средства поступят уже в апреле (в частности, в случае их перечисления лицу-нерезиденту посредником, обеспечивающему прием платежей), то такие операции лицо-нерезидент должно указать в декларации за ІІ-й квартал 2022 года. Операции по предоставлению физическим лицам электронных услуг, местом поставки которых является таможенная территория Украины, осуществленные до даты регистрации лица – нерезидента в качестве плательщика НДС (в данном примере – до 2 марта 2022 года), но оплата которых (по факту поступления средств на счет ) состоявшейся после такой регистрации, налогообложению НДС не подлежат, и в налоговой декларации не отражаются.

https://dp.tax.gov.ua