НДС при передаче товара в виде благотворительной помощи

Оказание благотворительной помощи в виде товаров (в т.ч. продукции основных средств) или услуг является операцией по поставке товаров / услуг, то есть, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 14.1.191, п. 185.1 Налогового кодекса, далее - НК).

Поэтому, в случае предоставления благотворительной помощи денежными средствами налог на добавленную стоимость не начисляется, поскольку это не является операцией по поставке товаров / услуг.

В соответствии с нормами НК некоторые операции по передаче благотворительной помощи освобождаются от обложения НДС, в частности:

• бесплатное поставке товаров/услуг благотворительным организациям, а также предоставление благотворительной помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) такой помощи (пп. 197.1.15 НК);
• сделки, совершенные в сельской местности сельскохозяйственными товаропроизводителями, по снабжению:

услуг по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения;

оказание материальной помощи (в пределах одного необлагаемого минимума доходов граждан в месяц на одного человека - 17 грн.) продуктами питания собственного производства;

услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, лицам с инвалидностью, одиноким пожилым людям, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, и школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения (пп. 197.1.24)

Другие операции по предоставлению благотворительной помощи облагаются НДС на общих основаниях, то есть на дату передачи товаров / оказание услуг предприятием начисляется НДС, исходя из базы налогообложения (п. 188.1 НК). Если передаются:

• ранее приобретенные товары/услуги - базой налогообложения будет стоимость приобретения таких товаров / услуг;
• продукция собственного производства - обычная цена такой продукции;
• необоротни активы - их балансовая (остаточная) стоимость.

Поскольку в данном случае балансовая стоимость равна нулю (благотворительная помощь предоставляется бесплатно), то есть база налогообложения превышает договорную цену, предприятие выписывает две налоговые накладные (п. 15 Порядка №1307):

• однУ - «нулевую» на дату оформления документа, подтверждающего факт оказания благотворительной помощи (ПН заполняется в общем порядке);
• другую - на сумму превышения базы над договорной цене (стоимость товаров / услуг, которые передаются в виде благотворительной помощи) (заполняется в соответствии с п. 8,15,16 Порядка №1307).

Эти налоговые накладные подлежат регистрации в ЕРНН на общих основаниях.

officevp.tax.gov.ua