НДС на импорт бесплатных образцов: имеет ли резидент право на налоговый кредит

Больше по теме:

Изменение таможенной стоимости товаров: когда корректировать НДС?

Имеет ли право резидент на формирование налогового кредита по НДС по операции по импорту бесплатно полученных от нерезидента образцов товаров на основании таможенной декларации и по какой базе налогообложения возникает у резидента обязанность начисления налоговых обязательств по НДС в случае последующей бесплатной передачи или в случае дальнейшей реализации по договорной цене 1 грн таких образцов товаров покупателям – резидентам Украины?

НДС, уплаченный при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта образцов товаров в случае их бесплатного получения, включается в состав налогового кредита налогоплательщика на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации.

Согласно п. 188.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, начисляемого в соответствии с пп. 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, который используется производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в т. ч. компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и элексиров)).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов – исходя из обычной цены).

Для операций налогоплательщика по поставке на таможенной территории Украины товаров, ранее ввезенных таким налогоплательщиком на таможенную территорию Украины, база налогообложения определяется по общему правилу, установленному в соответствии со ст. 188 НКУ, – исходя из их договорной стоимости, но не ниже цены приобретения, без учета величины таможенной стоимости.

Итак, в случае последующей бесплатной передачи или продажи по цене 1 грн покупателям-резидентам образцов товаров, которые были бесплатно получены от нерезидента и ввезены на таможенную территорию Украины, база обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости товаров, но не ниже цены приобретения (0 грн или 1 грн).

ОИР, категория 101.13