Налоговые накладные для нерезидентов: нюансы непрерывных услуг

Больше по теме:

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Рекламные услуги в Интернете от нерезидента: когда возникает обязанность платить НДС?

Приобретение услуг у нерезидента неплательщиками НДС: заполняем Расчет

Может ли быть составлена сводная налоговая накладная при получении услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, если услуги носят непрерывный или ритмичный характер поставки?

В соответствии с п. 201.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) налогоплательщики в случае осуществления поставок товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер:

• покупателям-налогоплательщикам – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, с которым поставки носят такой характер, с учетом всего объема поставок товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца;
• покупателям – лицам, не зарегистрированным налогоплательщиками, – могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки носят такой характер в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

Если по состоянию на дату составления указанных налоговых накладных сумма денежных средств, поступившая на счет в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Для целей п. 201.4 НКУ ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц.

Особенности обложения НДС услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, определено в ст. 180 и 208 НКУ.

Согласно п. 208.2 НКУ получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога или по ставке 7 % для услуг, определенных абзацами четвертым – шестым пп. «в» п. 193.1 НКУ, на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 НКУ.

При этом получатель услуг – налогоплательщик в порядке, определенном ст. 201 НКУ, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога, которая является основанием для отнесения сумм налога к налоговому кредиту в установленном порядке.

Такая налоговая накладная подлежит обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Итак, получатель услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, является налоговым агентом такого нерезидента и, в частности, ответственным лицом в части начисления и уплаты налога в бюджет по такой операции.

Учитывая изложенное, поскольку согласно п. 201.4 НКУ право составлять сводные налоговые накладные по операциям по поставке товаров/услуг непрерывного или ритмического характера предоставляется исключительно плательщику НДС – поставщику таких товаров/услуг, то в случае получения плательщиком НДС услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, основания для составления сводных налоговых накладных отсутствуют.

ОИР, категория 101.16