Налогообложение операций по купле-продаже детских оздоровительных путевок

1. Налогообложение налогом на прибыль.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины, которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, другие нормативно правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (пункт 2 статьи 6 Закона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине» от 16.07.1999 №996-XIV).

Итак, относительно рисков ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций по купле – продаже путевок целесообразно обратиться в Министерство финансов Украины.

Одновременно, согласно п. 44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Пунктом 44.2 ст.44 НКУ предусмотрено, что для расчета объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности относительно доходов, расходов и финансового результата до налогообложения.

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль изложены в ст.134 НКУ, согласно которой облагается прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям этого НКУ.

Разделом III «Налог на прибыль предприятий» НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на разницы при осуществлении операций с купли–продажи путевок в детский оздоровительный комплекс другого предприятия.

Следовательно, учет таких операций ведется по правилам бухгалтерского учета и таким образом влияет на формирование финансового результата до налогообложения и объекта налогообложения налогом на прибыль.

Относительно лицензирования деятельности по купле–продаже путевок следует отметить, что определение исключительного перечня видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию, установление унифицированного порядка их лицензирования, надзор и контроль в сфере лицензирования, ответственность за нарушение законодательства в сфере лицензирования видов хозяйственной деятельности урегулированы Законом Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 №222-VIII (далее – Закон №222).

Согласно ст.6 Закона №222 лицензии на право осуществления видов хозяйственной деятельности, указанных в статье 7 настоящего Закона, выдает орган лицензирования. Лицензированию подлежит туроператорская деятельность (подпункт 19 пункта 1 статьи 7 Закона №222).

Согласно ст.5 Закона Украины «О туризме» от 15.09.1995 №324/95-ВР (далее – Закон № 324) субъектами, которые осуществляют и/или обеспечивают туристическую деятельность, являются туристические операторы, туристические агенты, другие субъекты предпринимательской деятельности, предоставляющих услуги по временному размещению (проживанию), питанию, экскурсионных, развлекательных и других туристических услуг и другие.

Туристические операторы (далее - туроператоры) – юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, для которых исключительной деятельностью является организация и обеспечение создания туристического продукта, реализация и предоставление туристических услуг, а также посредническая деятельность из предоставления характерных и сопутствующих услуг и которые в установленном порядке получили лицензию на туроператорскую деятельность.

Туристические агенты (далее - турагенты) – юридические лица, созданные согласно законодательству Украины, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют посредническую деятельность по реализации туристического продукта туроператоров и туристических услуг других субъектов туристической деятельности, а также посредническую деятельность относительно реализации характерных и сопутствующих услуг.

Статьей 17 Закона № 324 определено обязательность лицензирования туроператорской деятельности.

Итак, лицензированию подлежит деятельность туроператоров, для осуществления посреднической деятельности в качестве турагентов лицензия не выдается.

Согласно ст. 295 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 №436-IV (далее – Хозяйственный кодекс) коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.

Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочиям, основанным на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество (п.2 ст. 295 Хозяйственного кодекса).

Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (п. 3 ст. 295 Хозяйственного кодекса).

Как усматривается из содержания обращения, предприятие намерено осуществлять операции по приобретению и реализации путевок в детский оздоровительный комплекс по прямым договорам купли–продажи, по которым предусмотрен переход права собственности, существенные условия которых в письме не определены, что не дает возможности однозначного толкования и определения деятельности предприятия как посреднической (турагентской), которая не требует получения лицензии.

Таким образом, с целью устранения рисков безлицензионной деятельности советуем обратиться к органу лицензирования туроператорской деятельности (Минэкономразвития) для осуществления окончательных выводов из затронутого вопроса.

2. Налогообложение налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.п. «а» и «б» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются поставки товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст.186 НКУ.

Согласно п.188.1 ст.188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов. При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В то же время в соответствии с п.п.197.1.6 п.197.1 ст.197 НКУ освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставки путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов.

Согласно п.198.3 ст.198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п.193.1 ст.193 НКУ, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, или такие товары/услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

Согласно п.п. б) п.198.5 ст.198 НКУ налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, - в случае, если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст.197, подр. 2 разд.XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п.197.1.28 п.197.1 ст.197 НКУ и операций, предусмотренных п.197.11 ст. 197 НКУ).

Согласно информации приведенной в запросе ООО «...», предприятие планирует приобрести у Публичного акционерного общества (далее – ПАО), которое имеет в собственности загородный детский оздоровительный комплекс (далее – ДОК), оздоровительные путевки по договорам купли-продажи с переходом права собственности на эти путевки. В дальнейшем предприятием будет осуществляться реализация указанных путевок как юридическим лицам, так и гражданам.

Учитывая вышеприведенное, в случае продажи ПАО путевок на оздоровление с соответствующим признаком относительно продажи путевок фізичнім лицам до 18 лет, инвалидам и детям-инвалидам (как непосредственно физическим лицам так и через юридических лиц), будет применяться режим освобождения от налогообложения НДС.

То есть, определяющим критерием для освобождения от налогообложения НДС является реализация путевок, предназначенных для физических лиц до 18 лет, инвалидов и детей-инвалидов.

Учитывая вышеизложенное, в дальнейшем при реализации ООО «...» оздоровительных имеющейся соответствующим признаком по продаже фізичнім лицам до 18 лет, будет применяться режим освобождения от налогообложения НДС.

При этом, по указанным сделкам предприятию необходимо учесть положения п.198.5 ст.198 НКУ.

Источник: http://dp.sfs.gov.ua/