Начисляются ли штраф и пеня за недвижимость на ВОТ или в зоне боевых действий, если возник долг и подана уточняющая декларация

Больше по теме:

Как подать и заполнить декларацию по налогу на недвижимость в случае приобретения/продажи недвижимости

Начисляются ли штрафные санкции и пеня за нарушение сроков уплаты налоговых обязательств по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, если плательщик не уплатил суммы налога, задекларированные в налоговой декларации, а погашение налогового долга произошло вследствие подачи уточняющей декларации относительно уменьшения ранее начисленных сумм согласно нормам пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ?

В соответствии с пп. 266.7.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (далее – Налог), – юридические лица, которые являются собственниками недвижимого имущества, самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и не позднее 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 НКУ, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.

Налоговое обязательство за отчетный год по Налогу уплачивается юридическими лицами авансовыми взносами ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации (пп. 266.10.1 НКУ).

Налогоплательщик, кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, самостоятельно исчисляет сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, указанную в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, подаваемом контролирующему органу в сроки, установленные НКУ. Такая сумма денежного обязательства и/или пени считается согласованной (п. 54.1 НКУ).

Начисление пени начинается при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе при внесении изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (пп. 129.1.3 НКУ).

Согласно п. 124.1 НКУ, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НКУ или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НКУ, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

Подпунктами 14.1.175, 14.1.152 НКУ определено, что налоговый долг – это сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и непогашенной пени, начисленной в порядке, определенном НКУ.

Законом от 11.04.2023 № 3050-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно освобождения от уплаты экологического налога, платы за землю и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, за уничтоженное или поврежденное недвижимое имущество» (далее – Закон) внесены изменения в НКУ, в частности, в части администрирования Налога.

В соответствии с пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года не начисляется и не уплачивается Налог за объекты недвижимости, находящиеся в собственности юридических лиц, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины.

Начиная с 1 января 2023 года, за объекты недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, юридическими лицами – собственниками объектов недвижимости Налог не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, определенного приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 (далее – Перечень)

Для целей взимания Налога согласно пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ применяются только: территории активных боевых действий (п. 2 разд. І Перечня), территории активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы (п. 3 разд. І Перечня), и временно оккупированные рф территории Украины (разд. II Перечня).

При этом для объектов налогообложения, расположенных на территории активных боевых действий, где функционируют государственные электронные информационные ресурсы, распространение действия пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ начинается с первого числа месяца, в котором вступило в силу постановление КМУ от 30.04.2024 № 485 «О внесении изменений в пункт 1 постановления Кабинета Министров Украины от 06 декабря 2022 г. № 1364» (далее – Постановление № 485).

Учитывая вышеизложенное плательщикам Налога:

• которые до даты вступления в силу Закона (06.05.2023) в соответствии с пп. 266.7.5 НКУ задекларировали за 2022 и/или 2023 годы налоговые обязательства по Налогу за объекты недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий, определенных п. 2 разд. І Перечня, либо на территориях, временно оккупированных рф, определенных разд. ІІ Перечня, которые до даты вступления в силу Постановления № 485 (03.05.2024) задекларировали за 2024 год налоговые обязательства по Налогу за объекты недвижимости, расположенные на территориях активных боевых действий, на которых функционируют государственные электронные информационные ресурсы, определенные п. 3 разд. І Перечня, предоставлено право скорректировать начисленные налоговые обязательства по Налогу за период, начиная с 01.05.2024, путем подачи в порядке, определенном НКУ, уточняющих налоговых деклараций.

В соответствии с нормами НКУ пеня и штрафы не начисляются с учетом положения пп. 69.1 п. 69 подразд. 10 разд. XX НКУ и изменения, внесенные в п. 129.9 НКУ (согласно пп. 129.9.7 НКУ, пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае совершения деяния (действия или бездействия) лицом вследствие введения военного, чрезвычайного положения).

Таким образом, плательщикам Налога, которые будут подавать в контролирующие органы уточняющие налоговые декларации за объекты недвижимости за отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся на период действия военного положения, с целью уменьшения в соответствии с пп. 69.22 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ НКУ налоговых обязательств по Налогу, не применяется ответственность в виде штрафных санкций (п. 124.1 НКУ) и пени (п. 129.9 НКУ).

ОИР, категория 106.08