Начислять ли налоговое обязательство на кредиторскую задолженность по неоплаченным, но полученным товарам/услугам на момент аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС

Начисляются ли налоговые обязательства на кредиторскую задолженность по неоплаченным, но полученным товарам/услугам, необоротным активам на момент аннулирования регистрации лица как плательщика НДС?

В соответствии с п. 184.7 Налогового кодекса (далее – НК) если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, такой налогоплательщик в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как налогоплательщика обязан определить налоговые обязательства по таким товарам/услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров/услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как налогоплательщика вследствие реорганизации налогоплательщика путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.

Пунктом 198.3 НК определено, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной п. 193.1 НК в течение следующего отчетного периода в связи:

• с приобретением или изготовлением товаров и услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы;
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные средства использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках осуществления хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.

В соответствии с п. 201.10 НК налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту.

Согласно п. 198.2 НК датой отнесения сумм налога к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего ранее:

• дата списания средств со счета налогоплательщика в банке/небанковском предоставителе платежных услуг на оплату товаров/услуг, а в случае поставки товаров/услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата списания электронных денег налогоплательщика как оплата подлежащих поставке товаров/услуг на электронный кошелек поставщика;
• дата получения налогоплательщиком товаров/услуг.

На дату поставки (отгрузки) товаров/услуг (первое событие) поставщик должен был определить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную, на основании которой покупатель имел основания включить суммы НДС в налоговый кредит.

Если налогоплательщик-покупатель при приобретении товаров/услуг на основании полученной налоговой накладной сформировал налоговый кредит, но такие товары/услуги не были им оплачены до момента аннулирования регистрации его в качестве плательщика НДС, такие товары/услуги считаются бесплатно полученными. Следовательно, в налоговом периоде, в котором происходит аннулирование регистрации покупателя как плательщика НДС, такому налогоплательщику-покупателю необходимо начислить налоговые обязательства по НДС с использованием механизма, определенного п. 198.5 НК.

ОИР, категория 101.03

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm