Начислять ли ЕСВ на денежную компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска

В случае увольнения работника выплата всех сумм, причитающихся ему от предприятия, учреждения, организации, осуществляется в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. О начисленных суммах, причитающихся работнику в случае увольнения, собственник или уполномоченный им орган должен в письменном виде уведомить работника перед выплатой этих сумм (ст. 116 КЗоТ).

Нормами ч. 1 ст. 83 КЗоТ и ч. 1 ст. 24 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» предусмотрено, что в случае увольнения работника ему выплачивается, в частности, денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска.

Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета ЕСВ, условия и порядок начисления и уплаты и полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон от 08.07.10 г. № 2464-VI (далее – Закон № 2464). В соответствии с п. 10 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 страхователями являются работодатели и другие лица, которые согласно данному закону обязаны уплачивать ЕСВ.

Базой начисления ЕСВ для работодателей является сумма начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, включающих основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

Суммы денежных компенсаций в случае неиспользования, в частности, ежегодных (основного и дополнительных) отпусков в размерах, предусмотренных законодательством, являются оплатой неотработанного времени (пп. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5).

Следовательно, в случае начисления и выплаты предприятием денежной компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска уже уволенному работнику ЕСВ на такие суммы не начисляется, поскольку эта компенсация является платой за неотработанное время, а предприятие не является страхователем для уволенного работника.

Что касается начисления ЕСВ на денежную компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска, которая выплачивается работнику в день увольнения вместе со всеми суммами, причитающимися ему от предприятия, учреждения, организации (ст. 116 КЗоТ), а также на денежную компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска работающего работника в случаях и размерах, предусмотренных законодательством, то такие суммы согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 являются базой начисления ЕСВ.

Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 15.02.19 г. № 557/ІПК/28-10-27-01-11.