Начисление пени с 01.08.2023 при несвоевременной уплате плательщиками ЕН первой и второй группы авансовых взносов

Начисляется ли пеня в случае несвоевременной уплаты плательщиками ЕН первой и второй группы авансовых взносов начиная с 01.08.2023?

В соответствии с абзацами первого и второго п. 295.1 ст. 295 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца.

Такие плательщики единого налога могут произвести уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца отчетного года.
Плательщики единого налога третьей группы (кроме электронных резидентов (э-резидентов) уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал (п. 295.3 ст. 295 НКУ).

Начисление пени определено ст. 129 НКУ.

Начисление пени начинается, в частности, при начислении контролирующим органом налогового обязательства в установленных НКУ случаях, не связанных с проведением проверки, или при начислении контролирующим органом денежного обязательства, определенного по результатам проверки, начиная с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогоплательщиком такого обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно НКУ (п.п. 129.1.1
п. 129.1 ст. 129 НКУ).

На суммы денежного обязательства, определенного п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) и в других случаях определение пени в соответствии с требованиями НКУ, если ее размер не установлен, начисляется пеня за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета
120 проц. годовых учетной ставке Национального банка Украины, действующей на каждый такой день (абзац первый п. 129.4 ст. 129 НКУ).

В то же время, п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ установлено, что с 1 августа
2023 г. физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеющих право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, пресечена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.

При этом такие лица не заполняют декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ единый налог не уплачивался.

Для таких плательщиков единого налога, воспользовавшихся правом не уплачивать единый налог, контролирующий орган не производит начисление авансовых взносов по единому налогу, определенное п. 295.2 ст. 295 НКУ.

Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, отраженный в декларации плательщика единого налога.

Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НКУ, к таким плательщикам не применяются.

Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень территорий).

Перечень территорий утвержден приказом Министерства по реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309.

Нормы п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местоположения физического лица – предпринимателя на другое, чем указанное в абзаце первом п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, территории Украины.

Таким образом, начиная с 01.08.2023 пеня не начисляется только в случае несвоевременной уплаты авансовых взносов плательщиками единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находился на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины ют) право не уплачивать единый налог в соответствии с п. 11 подразд. 8 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

Пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ, начисляется, если нарушения сроков уплаты авансовых взносов по единому налогу были допущены после 01.08.2023 плательщиками единого налога, налоговый адрес которых находится на других территориях Украины.

ОИР, категория 107.05